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　　新的企业所得税法已经实施半年了，在纳税人整体税负降低的情况下，今年上半年我国企业所得税仍然增收近2000亿元。如何评价这部法律？曾参与企业所得税法研究、制订工作的北京大学教授刘剑文在本报近日举办的“关注新企业所得税法”专家座谈会上指出，我们不能只用时间和收入来评价和衡量这部法律的成效，还要考虑企业所得税法在整个税法体系里的地位，看它有什么新的理念和亮点，还存在什么问题。
　　新企业所得税法实施半年来，企业所得税收入增加了，刘剑文认为这是多种因素共同着力的结果，不能仅仅因为这个原因就说企业所得税法是一部良法了。相反，如果受宏观经济形势和国内外其他因素变化的影响，企业所得税收入在一定时间内减少了，也不能就此断定这部企业所得税法不好。
　　比如，在分析下半年企业所得税收入趋势时，就必须考虑多种因素。美元贬值和人民币升值，对企业和企业所得税都会有很大影响。美国次级贷款出现的问题也会影响到我们很多企业的经济效益，特别是银行。美国次级贷款问题肯定会影响这些企业的收入，影响到所得税的收入。油价问题对企业影响也很大，高油价必然会使相关企业成本增加。今年我国发生了汶川大地震，还有年初的雪灾和前段时间的水灾，这些灾难的发生对宏观经济和相关企业都有很大的影响。此外，今年以来股市的大幅下跌，对经济的影响也是很大的。因此，我们在分析下半年企业所得税的形势时，不能不考虑这些因素。假如下半年所得税收入减少，也不能说是由于新企业所得税法实施造成的。
　　刘剑文认为，法律的效应往往具有滞后性，要有一个较长的时间才能体现出来。他说，近年来我国税收都以几千亿元、上万亿元的规模增长，除了经济发展的因素以外，从1994年以来的税收制度建设同样是促成税收高增长的重要因素。他认为，制度建设在短时间里不容易看出成效，有滞后性。所以评价企业所得税法要有一个过程，不能完全以某一个时间内收入的多少来衡量，而要看其对国家经济增长、企业发展和社会进步的影响。一部好的法律，2年、3年、5年以后才能显现出成效。此外，我们也不能以某些企业的得失为标准。一部法律不可能十全十美，也不可能考虑到给所有领域、所有部门、所有行业都能够带来效益，只要大部分企业税负减了，大部分企业认为是好的就可以了。
　　刘剑文指出，这部法律从起草到通过历经13年，使我们深深感到改革的艰辛和公平的来之不易，各种利益的诉求在这部法律中都得到了充分体现。新企业所得税法在制度方面是有很多亮点的。
　　第一个亮点是明确了以法人作为纳税主体。这与过去的企业所得税制度相比是巨大的进步。以前内资企业经济核算，分支机构也可以作为纳税主体，现在以法人作为纳税主体。
　　第二个亮点是征税客体更加科学、规范，增加了征税客体的除外制度，即规定了不征税收入。比如中石油、中石化出现亏损以后，财政部补贴的几百亿元，按照新企业所得税法可以作为财政性拨款扣除。但是如果按以前的规定，这些补贴也构成企业的一笔收入，要被列到收入里纳税。还有工资问题，规定了“合理”的工资支出据实扣除。什么是合理工资支出，财政部、国家税务总局会有相应规定。这些问题都是企业所得税法的一些进步，类似情况还有很多。
　　第三个亮点是税率更合理。其实，在整个企业所得税制度改革方面，企业最关心的是两方面：一个是税率问题，一个税收优惠政策问题。税率是企业所得税制度核心问题。现在的税率制度其实是弹性的，也是符合国际惯例的。比如一般税率25%，小型微利企业20%，高科技企业15%，企业减负不少，这三档税率跟过去相比也是很大的进步。
　　第四个亮点是税收优惠政策。过去是以地区性优惠为主，现在改为主要以产业政策为主。从这个角度看，这部法律与其说是一部企业所得税法，倒不如说是我们国家的一部产业政策法。在这部法律里，我们国家的产业政策表现得非常充分，国家对鼓励的高科技企业、农业、环保、节能减排企业等都有税收优惠政策。
　　第五个亮点是我们国家通过企业所得税法建立了体系化、规范化的反避税制度。像转让定价问题、资本弱化问题、避税港问题，还有反避税条款都有较详细的规定，这些跟过去相比都是巨大进步。这部企业所得税法里还体现了信赖利益保护原则，如企业所得税法对过渡期问题作了相关规定，这有利于顺利解决新、旧企业所得税制度接轨的问题。
　　刘剑文说，新的企业所得税法也体现了很多新的理念。最重要的是平等的理念和利益协调的理念。从过去的内外有别到现在的内外一致，实现按主体而不按身份立法，实行统一企业所得税税率、统一的费用扣除标准和统一的税收优惠政策，世贸组织所倡导的国民待遇、最惠国待遇等，在企业所得税法里已经得到体现；在多种利益诉求的博弈中，充分考虑不同的需求，实现利益协调，是这部法律的一个突出特点。
　　刘剑文认为，通过这一段时间的运行，我们也发现这部法律在实施过程中出现了一些问题。概括起来讲，有些问题是缺乏可操作性的，还有漏洞和空白，这些都需要进一步总结和完善。但是总体来说，虽然评价企业所得税法还需要实践的进一步检验，但这部法律反映了中国国情并结合国际通行做法，应该是一部良法。  
  
    www.ctaxnews.com.cn 2008.07.30   李涛