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来源：中国税务报 作者：邹国金 王永明 张浩林 日期：2013-12-03

　　11月26日，亚足联年度颁奖典礼举行，广州恒大足球俱乐部斩获3项大奖。恒大足球队已勇夺中超冠军、亚冠冠军，足协杯冠军也很有希望，球员和教练员参加各项赛事获得的奖金将超过2.3亿元。如此高额的奖金如何纳税备受社会关注。
　　
　　广州市地税局：球员教练员获得奖金应依法纳税
　　
　　广州恒大足球队球员和教练员获得如此丰厚的奖金，是否需要纳税？该如何纳税？备受社会关注。为此记者采访了广州市地税局的有关人士。
　　
　　广州市地税局的有关人士介绍，恒大足球俱乐部企业所得税由国税局征管，代扣代缴的个人所得税由地税局征管。恒大足球俱乐部球赛门票收入按体育业税目征收营业税；广告收入2012年10月前按广告业税目征收营业税，“营改增”试点实施后，广告业属于“营改增”试点行业，自2012年11月开始由国税局征收增值税。
　　
　　该人士明确表示，根据个人所得税法及其实施条例的规定，广州恒大足球俱乐部无论是中国籍员工还是引进的外国运动员、教练员和其他工作人员，只要因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、津贴、补贴以及与其任职受雇有关的其他所得，都应该按照工资、薪金所得缴纳个人所得税，并由俱乐部负责代扣代缴。球员和教练员参加各项赛事的奖金，是因任职或受雇而取得，因此应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。
　　
　　广州市越秀区地税局的人士介绍，恒大足球俱乐部是该局的重点税源户，该局依据《广州市地方税务局重点项目税源管理办法》对其进行管理。恒大足球俱乐部被广州市国税局、地税局联合评为2010～2011年度A级纳税人，其近年每年在越秀区地税局缴纳的税款均超过亿元。
　　
　　对于记者提出的俱乐部发放的奖金来源，以及球员和教练员纳税信息，广州市地税局的有关人士认为，其涉及企业商业运作秘密和球员、教练员个人隐私，属于保密范围，不方便向记者透露。但其介绍了球员、教练员缴纳个人所得税适用的税法规定。
　　
　　他介绍，工资、薪金所得实行按月计征的办法。以个人每月收入额固定减除3500元费用后的余额为应纳税所得额，对于外国球员和教练员，月扣除额为4800元。
　　
　　一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算公式：应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数
　　
　　如果雇主为其雇员负担个人所得税，计算比较复杂，应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后计算应纳税额，具体应区分雇主全额为雇员负担税款、雇主为其雇员定额负担部分税款和雇主为其雇员定率负担部分税款三种情形处理。
　　
　　对于球员和教练员取得的奖金，如果属于全年一次性奖金，可以按全年一次性奖金的计税方法纳税。即先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；再将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算纳税。计算公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数。对除全年一次性奖金以外其他各种项目的奖金，一般情况下，应与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
　　
　　该人士还介绍，外国个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，根据有关个人所得税规范性文件规定，免征个人所得税。
　　
　　恒大夺冠已结算奖金2.3亿元
　　
　　今年初，广州恒大足球俱乐部公布了《2013赛季整体奖金方案》，以丰厚的奖金激励恒大足球队征战亚冠、中超和足协杯。
　　
　　参加亚冠比赛，实行“6306”奖金方案，并设“为国争光奖”，奖金每场结算一次。
　　
　　1.每胜一场奖励球队600万元，每平一场奖励球队300万元，每负一场不奖不罚；
　　
　　2.每晋级一轮，额外奖励球队600万元；
　　
　　3.“为国争光奖”，每场比赛每净胜对手一球，额外奖励200万元。
　　
　　根据上述方案，结合球队亚冠成绩，恒大足球队参加亚冠比赛获得的奖金为1.48亿元。此外，恒大足球队获得亚冠冠军，恒大足球俱乐部获得亚足联颁发的150万美元的冠军奖金（约为900万元），只是这部分奖金是否发给球员和教练员，目前不得而知。
　　
　　参加中超联赛，实施“303”奖金方案，每胜一场奖励球队300万元，每平一场不奖不罚，每负一场扣罚球队300万元。每五场结算一次奖金，整个联赛共结算六次。中超联赛恒大足球队24胜5平1负，净胜23场，奖金6900万元。
　　
　　参加足协杯比赛，实施“6306”奖金方案，每胜一场奖励球队60万元，每平一场奖励球队30万元，每负一场不奖不罚；每晋级一轮，额外奖励球队60万元；奖金每场结算一次。目前恒大足球队足协杯已晋级决赛，获奖金420万元。
　　
　　因此，参加三项赛事，不算亚足联颁发的冠军奖金，恒大足球队已获得的奖金超过2.3亿元，并且已经结算。
　　
　　值得注意的是，广州恒大足球俱乐部在《2013赛季整体奖金方案》明确规定，上述奖金金额均为税前金额。
　　
　　王冬生：奖金发放方式决定如何纳税
　　
　　就恒大足球队球员和教练员获得的奖金如何纳税问题，记者采访了中汇税务师事务所副总裁王冬生。王冬生曾在北京毕马威会计师事务所税务部工作8年，精通外国人员的个人所得税政策和实务。
　　
　　王冬生介绍，个人所得税是针对具体个人征收的，不是说整个球队获得了多少奖金，就按那个数额征税，而是对每一个球员和教练员实际分得的奖金征税。按什么税目征税呢？要看工作合同性质。如果签订的是劳动合同，其所得属于工资、薪金所得，按照工资、薪金纳税；如果签订的是劳务合同，没有雇佣关系，则按劳务报酬所得纳税。
　　
　　恒大足球队球员和教练员与恒大足球俱乐部签订了劳动合同，其奖金应按工资、薪金所得纳税。奖金是否与当月的工资、薪金所得合并纳税，要看奖金的发放方式。广州恒大足球俱乐部公布的《2013赛季整体奖金方案》规定，亚冠奖金每场结算一次，中超联赛奖金每五场结算一次，足协杯奖金每场结算一次。这里的结算是不是就是发放？如果是发放，那就是说恒大足球队球员和教练员的奖金是分多次发放的。按税法的规定，纳税人取得的全年一次性奖金，可以单独按一个月纳税，不并入当月的工资、薪金所得合并纳税。由于全年一次性奖金的计税方法1年只能使用一次，因此如果奖金分多次发放，只有一次奖金可以按全年一次性奖金的计税方法纳税，其他奖金则要合并到发放当月的其他所得中，按工资、薪金所得纳税。如果结算不是发放，而只是计提出来，在年终一次性发放，则可以按全年一次性奖金的计税方法纳税。
　　
　　王冬生认为，具体按哪种方式纳税，取决于恒大足球俱乐部的具体操作方式。哪种方式更划算，可以根据每个人的收入构成进行测算。
　　
　　对于外界关注的奖金有没有减免税的问题，王冬生认为，俱乐部自己发放的奖金，没有免税规定。虽然个人所得税法规定，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免纳个人所得税，但其针对的是发给个人的奖金。恒大足球队夺得亚冠冠军，获得150万美元的奖金，该奖金是奖给恒大足球俱乐部，而不是奖给个人，所以不能免个人所得税。
　　
　　在恒大足球队中，外国球员和教练员星光灿烂，更加引人注目。他们是否需要就其全球所得在我国缴纳个人所得税呢？王冬生介绍，个人所得税法规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。从这项规定看，外国球员和教练员只要在我国境内居住满一年，就构成我国的居民纳税人。但是实际执行中按照更加宽松的政策，外国球员和教练员只有居住满五年后，才是真正意义上的居民纳税人，才需要就其来自境内外的所得在中国纳税。