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来源： 蓝敏说税 作者：蓝敏

发布时间：2017-10-20

个人所得税，根本就不存在“收付实现制”的概念。因为所有涉及影响纳税义务的因素，都必须要由法规、法规来规定，不能推论。

但在现实中，有时却会冒出这样的概念来，甚至有人为此争论，个人所得税是“收付实现制”还是“权责发生制”。

这种关于收付实现制的争议，往往指向两个问题，一是工薪个税扣缴基数变更时从哪月开始适用。

2011年9月1日开始，人大把工薪扣减从2千提升为3.5千，8月的工资，9月发放能享受吗？显然不能。但税务总局2011年46号公告开了个口子：“纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资，应适用税法修改后的减除费用标准”。显然，8月工资不管哪个月发，都只能扣2千。但纳税人捡了便宜，自然没有意见。

这个文件的一个负作用就是第二个问题：拖欠数月的工资，合并到一个月发放，是逐月计算个税后，再合并扣缴，还是作为一个月的工资计算。

有人认为，按46号公告，以实际取得工资时间为准，难道不是收付实现制吗？以实际拿到钱的时间为准。

真不是这样的。

纳税义务的计算是明确的，是法律的规定：工资薪金按月计算、扣减3500元。这一点不会因为发放时间不同，而产生变化。除了人大和国务院，任何人都没有权力修改。

支付时间的变化，只影响扣缴义务的时间。先有纳税义务，再有扣缴义务，它们是皮与毛的关系，纳税义务是个人的，扣缴义务是公司的。

如果扣缴义务人该扣不扣，就构成违法。那么什么时点开始算“该扣”呢？就是“支付时”。支付时间只影响扣缴的时间，不影响纳税义务计算。

《个税法》第九条规定：工资薪金所得，按月计征。

《个税法条例》第35条规定：扣缴义务人向个人支付时，代扣税款。

所以，全年工资被拖欠于12月份发放，次年1月扣缴个税时，依然是分解为12个月逐月确认纳税义务、计算纳税金额，再合并于1月扣缴申报。

即：申报义务不影响纳税义务。

但税务的系统不支持这样的操作怎么办？

要么自己通过技术手段搞定，要么请他们改系统，要么去税务机关申报。如果你想认了也无所谓，因为多交的也不是公司的钱，但怕就怕某些员工个人会找你麻烦。

如果一个业务员月薪1千，第三个月另获得9千提成，三个月共收入12,00元，当然不能说这三个月按每月4000元计税。而是前两个月个税为零，第三月个税按1万元计税745元。

一些税务人员担心，如果不能按每月实际发放的金额计算个税，而允许把拖欠工资回算到当月，会形成上述漏洞。

实际上，这完全是两回事，一个是故意少扣缴，一个是依法计算。有漏洞，就应该通过细致的宣传、服务、征管、检查工作去堵塞，而不是自己去修改税法的规定。当然，人大可以改。

税务人员强制修改税法计算的后果，导致一些企业在拖欠工资时，选择按应发金额提前扣缴个税。这实际上违反了《个人所得税法实施条例》之 “在支付时扣缴”的规定。

所以，公司发给员工的薪金，是属于哪个月的，必须要基于实际的工资制度、工资计算标准，结合税法的规定来计算个税。

某公司每月扣下员工15%的工资，随便起一个奖金的名目，再集中于次年2月发放，这个被扣工资应该回算到各月计个税，还是作为次年2月的工资呢？

由于它是公司薪酬制度所规定的发薪方式，本身就只能在次年2月取得。所以，必须作为2月的工资。但若属于全年一次性奖金，则按一次性奖金特殊政策处理。