ywb

来源：草木财税 作者：于小强

时间：2021-05-19

　　众所周知，现行企业所得税法对于员工工资税前扣除，并无金额上限限制(国有企业须执行政府规定限额)。但是，也不是说，账上列了多少工资薪金支出，就能税前扣除多少。工资薪金税前扣除，需要满足如下条件。

　　一、实际支付

　　作为工资薪金税前扣除的第一个条件，就是实际支付;否则不得税前扣除。我们分情况具体来讲：

　　(一)2020年12月计提工资，12月当月发放;自然可以税前扣除。

　　(二)2020年12月计提工资，次年1月发放，也是可以税前扣除。

　　(三)2020年12月计提工资，次年4月(年度汇算清缴结束前)发放，还是可以税前扣除。

　　(四)2020年12月计提工资，次年5月底汇算清缴结束前未发放，则不得税前扣除，须纳税调增2020年度应纳税所得额。

　　但是，对于上笔工资，2021年7月发了，则仍可追溯2020年度企业所得税重新计算扣除;并对相应所得税额进行退抵处理。

　　二、依法履行扣缴个税义务

　　“国税函〔2009〕3号”文件对于“合理工资薪金”给出五个条件，其中之一就是“依法属于扣缴个人所得税义务”。如果没有依法履行扣缴个税义务，则相应支出不得在计算企业所得税时税前扣除。

　　问题讨论：若公司支付工资时，没有扣缴个人所得税。但后续或者主动，或者被动(因税务机关检查等原因)补扣了个税，这样还能企业所得税税前扣除吗?有的观点认为，这种情形虽然补扣，但这属于纠正错误;不能改变“没有依法履行扣缴个税义务”的既成事实。(注：税法规定，扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款。)

　　三、符合“相关性”原则

　　税法所称“相关”，是指“与取得收入直接相关的支出”。

　　比如发放退休人员工资，显然与取得收入无关，这就不能税前扣除了。

　　四、人员对应岗位

　　计提工资薪金，应当对应员工岗位，计入相应科目。比如管理人员工资，计入管理费用，自可依法税前扣除。但如基建人员工资，计入在建工程;后期结转固定资产，计提折旧。这就不能在发生时直接税前扣除了。

　　五、劳务用工之区分

　　劳务用工，关键在于是否直接向员工发放：如果直接向员工发放，就是工资薪金;如果支付给劳务派遣公司(劳务派遣公司再向派遣人员发放)，那就是劳务费用。

　　六、支出项目与福利不同

　　按照现行文件规定，福利性补贴作为工资薪金处理。这个福利性补贴，是指列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放。比如按月发放通讯补贴、交通补助、住房补助等，这些算是工资薪金。

　　但是比如年节给员工发红包，这肯定不会纳入工资表，也不是每月都发的，这就是属于职工福利，受到14%比例限制，而不能作为工资薪金扣除了。当然，个人所得税范畴，这种职工福利也是作为工资薪金所得(综合所得)来计算缴纳(扣缴)个人所得税的。

　　七、扣除凭证乃是另一必要条件

　　关于企业所得税税前扣除，许多人只关注上面各项(实体)，而不关心扣除凭证(程序);更常有人拿税法第八条说事(实际发生就要扣除，不管凭证)。

　　任何一项税前扣除，都需要有税前扣除凭证，并且要有“与税前扣除凭证相关的资料”进行辅证。对于工资薪金也是如此，要有工资表(内部凭证，作为“税前扣除凭证”和“与税前扣除凭证相关资料——支出依据”)、银行单据(作为与税前扣除凭证相关资料——付款凭证”)、劳动合同(这个不用每月都附，但显然应当有，通常人资部门或者档案部门保管)、个税扣缴申报资料(电子申报当然也可以，能查到即可)、工资计算依据(计时、计件等记录，工资表能反映则不必另行重复)等。