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最近，税务人员在对某面粉厂2004年度增值税纳税情况进行检查时，发现该厂通过附设门市部将自产的面粉、麸皮与农民兑换小麦，收取现金差价，账务上只将取得的兑换差价款作为加工费收入记账，按17%的税率申报缴纳增值税。
税务人员指出该面粉厂这样处理是错误的，并对企业会计进行了税收政策辅导。根据现行有关增值税规定，粮油兑换这种“以物易物”行为应当分别按销售和采购两笔业务来处理。该企业在会计核算上，将兑换当作加工，不仅违背了基本事实，也加大了企业的增值税税收成本。
就该面粉厂而言，2004年度，附设门市部兑换业务从农民手中取得小麦合计227308.2公斤、按同期收购价折合303365.58元，并取得差价（加工费）38538.76元（含税），同时兑换出面粉155734.15公斤、按同期售价折合249174.64元（含税），兑换出麸皮58903.2公斤、按同期售价折合54190.94元。
按现行增值税有关政策，该面粉厂兑换业务从农民手中收取的小麦，按规定可以开具农业产品统一收购发票，收购金额为303365.58元，票面金额按13%扣除率可计提增值税进项税额39437.53元，对兑换出的面粉应当按同期售价确认收入220508.53元并按13%的适用税率计提增值税销项税额28666.11元,兑换出的麸皮应当按同期售价确认收入54190.94元，因其属于免税饲料范围，依据政策规定免缴增值税。该面粉厂取得的所谓加工费实际上就是面粉、麸皮的售价与成本价之间的差价，计算时已将其包括在按同期售价确认的面粉、麸皮收入额中。这样，将兑换这种“以物易物”行为分别按销售和采购两笔业务来处理，计算出的应纳增值税为零，而且还有增值税留抵税额10773.42元。
而将兑换当作加工，将取得的差价（加工费）38538.76元（含税）按17%的税率申报缴纳增值税，应纳增值税额为5599.65元，不仅多缴了增值税5599.65元，而且影响下期应纳税额10773.42，额外增加增值税税收成本16373.07元。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
