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日期 2005-10-14 　文章来源 江苏国税网 作者



    九月下旬全国所得税管理工作会议在北京召开，会上提出了企业所得税征管的总体要求:“核实税基，完善汇缴，强化评估，分类管理。”这一要求明确了企业所得税征管的目标，为我们广大基层税务干部指明了工作的方向，多年来困扰我们的所得税面广量大，难汇算的问题终于引起了高度重视。本文拟从核实税基，规范会计信息谈一点浅见。  

　　一、目前所得税征管存在的问题  

　　所得税属收益税，征税对象是计税所得额，也就是企业单位的利润总额加（减）调整因素，利润总额是否真实、准确，成为所得税征收的基础，也就是“税基”。目前，围绕“税基”存在以下问题：  

　 （一）财务会计人员放任管理  

　　我国经历了计划经济时期，计划经济向市场经济的过渡时期，以及现在的正在规范的市场经济时期，在前两个时期，经济成份比较单一，财务人员属企业的管理层。上级部门的管理、指导是经常性的，而且具有较强的刚性，如定期互查，报表年审，业务辅导等。各级财政部门负责国营企业财务，税务部门负责集体企业财务，乡镇企业财务，由乡财政所与乡企业管理站（公司）共同管理，另外，各工业主管局、商业局、供销社、物资局等也通过各种途径对本系统的企业财务实施有效的管理、监督。当时的企业财务基本上是有序的、真实可靠的，随着市场经济逐步取代计划经济，私营经济、股份制经济成为市场的主要经济成份，对这类经济成份的财务如何管理，国家为此制定了若干法律、法规、制度、办法。然而，由于财务人员属企业的雇工，受雇于业主，为业主所驱使，缺乏独立性，会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，弄虚作假情况的发生就很容易滋生，在目前小政府大市场的格局下，经济发展压倒一切，政府更多的是注重产值，要指标，而对财务的管理，则认为似乎不是份内必须做的工作。  

　　（二）税务部门征管重任务，治标不治本  

　　对于所得税征管，税务部门、税务干部都普遍有一种看法：流转税好征，收益税难办。80年代初搞利改税，由原来上交利润改变为由税务部门征收所得税，税务干部从此就在做企业财务这一课题，从上个世纪做到本世纪，答卷有若干，但没有满意的答卷，为了完成收入先是对小型企业核定征收率，一户一率，同行业，同规模基本一致，但不同地区，不同行业，不同规模，有所差别，比照流转税征收，简化了征收方式，确保了收入任务按序时完成。《征管法》实施后，又制定了两套方案，其一：按帐征收，年终出具审计报告。其二：核定行业利润率（所得率）核率征收，两种方法，企业可以选择，税务部门也可以核定，这一政策的出台，随之而来的就是：税企争议，执法随意，中介部门弄虚作假等等。核率征收，该单位实际利润率高于核定的所得率，企业无异议，但国家的税源流失；该单位实际利润率低于核定的所得率，企业有争议，税务部门征收难度加大，征收成本提高，容易形成不良欠税。按帐征收，帐面的真实性，核算的准确性由谁认定，标准不明确，要求不统一。基层一线税务干部的素质，工作竞业的态度，以及感情因素都是执法随意性滋生的土壤，中介部门：税务师事务所，会计事务所的人员素质无可非议，然而所得税的汇算清缴期只有两到三个月，要求汇算清缴的单位与能承办该业务的事务所形成反差，时间短业务拥挤，质量就不能保证，加之中介部门不是政府的一个部门，也是一个经营实体，受利益驱动，就表核表，就帐核帐，报告的真实性就值得商榷。税务部门自认为管理到位，其实是治标不治本。  

　　二、纳税环境对所得税征管的挑战  

　　（一）来自纳税人的挑战  

　　我国目前仍然处于社会主义初级阶段，公民普遍还不富裕，但都期望尽快富裕，尽快拥有更多的资产，变成在社会上受尊重的中产阶级。为此，大部分人都很努力，希望通过自己的脑力和体力劳动，希望通过国家政策的扶持走向小康，在这一过程中，很多人不泛侥幸心理，投机取巧心理，在税法的约束机制还不健全的情况下瞒天过海，偷税逃税不失为一个发财的捷径，心存侥幸者有之、挺而走险者有之，所得税的计税依据是应税所得额，应税所得额的依据是企业的经营利润，利润计算的准确与否，取决于成本核算，挤占成本，多计成本等成为纳税人惯用，税务部门难核的焦点，严重侵蚀所得税的税基。  

　　（二）来自各级政府部门的挑战  

　　我国目前收支两条线，税务部门的收钱，财政部门用钱，财政部门用钱就是政府用钱，政府部门在用钱方面存在铺张浪费的现象，最主要是透明度低，纳税人的钱来之不易，某些政府部门迎来送往、大吃大喝、对公用事业、铺张浪费现象严重支出的随意性，使得纳税人权利和义务之间产生了不平衡的感觉，影响了纳税环境的建设。“费大于税“的政府收入格局也弱化了税收的刚性，甚至逆反了人们的纳税心理，从而加剧了各种偷逃税现象的蔓延。  

　　（三）传统观念对税收的冲击  

　　我国是有几千年封建社会的大国，封建皇权，专制独裁，一家天下，税收政策的制定，税款征收使用充分显示了封建政府的专制和皇权的独裁。“苛捐杂税”成了封建社会的专用名词，新中国成立后，在“发展经济，保障供给”的财政工作总方针指导下，我国在税收上对官僚资本实行没收的政策，对民族资本实行利用、限制、改造的政策。特别是对中小业主的改造，新中国的第一部税收法典。《税政实施纲要》起了积极的促进作用，但是，随着社会主义改造的基本完成。在左倾思潮影响下：“税收无用论”逐渐占据人们的大脑，十一届三中全会以后，在税收制度的建设上，虽然国家不遗余力地强化税收的功能，但税收对社会经济的约束和调节仍然存在。“高税率、低税负、宽减免、松征管”的被动局面，尤其启现在所得税的征管上，成本核算随意，想方设法避税，利用税收政策的漏洞偷税等等。  

　　三、所得税管理应从规范会计信息做起  

　　所得税的征收管理，财政部、国家税务总局非常重视，在完善会计制度的基础上，每年下发所得税汇算清缴的文件，层层下达，逐层贯彻，地方税政部门每年年关岁末都召集纳税人进行开会贯彻，对计税工资、业务招待费、业务宣传费、广告费、坏帐准备等都规定了具体的标准，对引进国产设备，运用新技术等都适当给予了税收优惠，可以说用心良苦，在工资问题上，又试图用“两低于”的办法，即“工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、人均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度”，以此来控制企业无限制列支工资，挤占成本、减少计税所得额，如此等等，可以说不遗余力。九月下旬，全国所得税管理工作会议在北京召开，国家税务总局局长谢旭人指出：当前和今后一段时期，所得税征管工作要按照科学化，精细化工管理的要求，探索所得税征管规律、研究加强所得税征管的办法和措施，不断完善所得税制和政策，进一步提高所得税管理的质量和效率。为此，从我们长期从事基层税收管理的体会来看，所得税征管质量很大程度上取决于企业单位的会计信息，会计信息是基础，真实可靠的会计信息是所得税征管的有力基石，所以应从以下几方面做起。  

　　（一）对财务人员要规范管理  

　　财务人员的放任管理是企业财务失控的关键，对企业的财务人员应实施有效的管理。从根本上进行调控。如何调控，目前可以采取两步走，其一，对大中型企业，采取事务所常年顾问制，对具有一定规模的企业，采取总帐会计事务所委派制；其二，对小型企业，采取事务所代帐制。这样，财务管理由企业管理的附属变为企业管理的体外链，独立于企业的内部管理。税务部门通过纳税评估和不定期的随机检查，对事务所进行督查，加大事务所的风险，对执业会计师来说，既有机遇，又有挑战；对企业来说，双重管理，财务不能随意干预，乱表态、瞎指挥的现象能有效扼止；对会计人员来说，提高自身素质成了当务之急，素质差，文化程度低的会计人员就可能失去工作；对税务部门来说，会计人员有了归宿，会计帐、表、册有了规范，对于有效地税收征管，无疑，扫除了很大的障碍。  

　　（二）会计制度应进一步规范  

　　目前，会计制度存在企业财务会计和所得税会计两套循环系统。国家在制定会计制度的指导思想上，过分强调企业的自觉性，另外又兼顾国家，制定了所得税会计。两套会计制度应该并轨，并进一步细化，增强可操作性，切忌原则性，对于从事会计实务工作的会计人员来说，能做到按照会计制度和会计操作规程一步一步把工作完成。避免了各行其是，核算体系千奇百怪，但都不违反制度的弊端。  

　　（三）强化税务收支的透明度  

　　税务部门收税，政府用钱，政府支出大于收入就列出若干“费” “基金”，这些“费”“基金”会计制度有一些没有规定，会计人员不知道如何列支。因为会计制度的变化赶不上政府支出的变化，税务部门征税具有强制性，在纳税人的心目中威信很高，具体到一个地方、一个企业，税务干部要办的事，一般都能办到。政府要用钱，政府的有关部门，如总工会、人防、残联等就利用这一点委托税务部门来征收。如此的后果，其一：纳税人很容易联想到旧社会的“苛捐杂税”抵触情绪滋长，会计信息失真；其二：政府用钱无度，认为来得容易，殊不知，纳税人的钱来之不易，强权之下，自然不敢提异议，但政府的威信在逐步丧失。因此，取消“基金”“费”进一步规范税法，提高政府透明度成为当务之急。  

    总之，所得税管理的基石是会计信息，会计信息来源于会计人员和会计制度。同时还来自于地方政府的正确领导，要使会计信息真实可靠，所得税征管规范上轨道，必须注重制度建设，体制改革，只有这样，一个清明的纳税环境才能形成。