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<TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>龚厚平，李明玉</TD></TR></TABLE></TD>
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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><BR> 最近有人提出，从消费税节税角度分析全部委托加工优于部分委托加工，部分委托加工与全部自行加工的消费税金额相同，税后净利润相同。笔者认为，选取全部委托加工或自行加工是有条件的。每种加工方式的税后净利与加工费金额有密切关系，它们之间存在一个平衡点，当在平衡点处两种方式的税后净利相同；在平衡点以上时，自行加工方式较优；在平衡点以下时，全部委托加工方式为优。<BR> 现举例说明。吉祥公司是一个生产化妆品的企业，现将一批价值80万元的原材料委托如意公司加工成成套化妆品，全部委托加工的成本110.4万元（不含增值税），而如意公司无同类消费品销售价格，按组成计税价格代扣代缴消费税。该批化妆品售价为420万元。化妆品消费税税率为30%，适用的企业所得税税率为33%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。因为增值税是价外费用，不会造成企业税后利润的差异，故本例中不考虑增值税对税后利润的影响。若企业自行加工，加工费用为110.4万元。<BR> 按现行税法规定：委托加工的应税消费品，受托方已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。下面分析两种方式的税后净利润。<BR> 若采取自行加工，则应纳消费税为420×30%＝126（万元）；应纳城建税、教育费附加为126×（7%＋3%）＝12.6（万元）；吉祥公司的税后利润为（420－80－110.4－126－12.6）×(1－33%)＝60.97（万元）。<BR> 若全部对外委托加工，如意公司应代扣代缴消费税，消费税组成计税价格为（80＋110.4）÷(1－30%)＝272（万元）；应纳消费税为272×30%＝81.6（万元）；应纳城建、教育费附加为81.6×（7%＋3%）＝8.16（万元）；吉祥公司的税后利润为（420－80－110.4－81.6－8.16）×(1－33%)＝93.69（万元）。<BR> 据此，我们不能简单地得出全部委托加工方式优于自行加工，因为这仅是一组特定数据的情况下得出的结论而已。若对外委托加工费为150万元（不含增值税的进项）时，全部委托外部加工税后净利数据分析如下。<BR> 如意公司应代扣代缴消费税，消费税组成计税价格为（80＋150）÷(1－30%)＝328.57（万元）；应纳消费税为328.57×30%＝98.6（万元）；应纳城建、教育费附加为98.6×（7%＋3%）＝9.86（万元）；吉祥公司的税后利润为（420－80－150－98.6－9.86）×(1－33%)＝54.63（万元）。<BR> 此时，外部委托加工的税后利润小于自行加工的利润。<BR> 由上可知，每种加工方式的税后净利与加工费金额有密切关系，可建立税后净利与加工费的平衡式，从中可得出不同加工方式净利润相等时的加工费平衡点。假设此平衡点为外部加工费金额A。<BR> 当两种方式净利润相等时，有如下等式成立：（420－110.4－80－126－12.6）×(1－33%)＝〔420－(80＋A)÷(1－30%)×30%×(1＋7%＋3%)－80－A〕×(1－33%)。<BR> 由此得出A＝143.59万元。<BR> 据上述公式很容易得出：当A＞143.59万元时，选择自行加工合算；反之当A＜143.59万元时，选择外委加工合算。<BR> 我们可以建立一个数学模型，来确定在一定的条件下，求得一个合适的加工费（不包括增值税）金额，在此金额时有两种加工方式（完全委托加工与自行加工）税后净利的平衡点。<BR> 假设吉祥公司的材料购进价为M，自行加工费为B1，完全委托加工价为B2，消费税税率为RA，消费税税额为T，城建税和教育费附加为消费税的10%，企业所得税税率为RB，对外售价为P，净利润为NP。<BR> 在自行加工时，税后净利为：<BR> NP1＝〔P－P×RA×（1＋10%）－M－B1〕×（1－RB）；<BR> NP2＝〔P－（M＋B2）÷（1－RA）×RA×（1＋10%）－M－B2〕×（1－RB）。<BR> 当NP1＝NP2，有：〔P－P×RA×（1＋10%）－M－B1〕×（1－RB）＝〔P－（M＋B2）÷（1－RA）×RA×（1＋10%）－M－B2〕×（1－RB），经简化上式可得B2×〔1＋1.1×RA÷(1－RA)〕＝B1＋P×RA×1.1－M×1.1×RA÷(1－RA)。以本文中两种加工方式平衡点处数据验证：143.59×〔1＋1.1×0.3÷(1－0.3)〕＝110.4＋420×0.3×1.1－80×1.1×0.3÷(1－0.3)。<BR> 由此式可知：两种加工方式的平衡点处的B2值，影响因素有B1、M、P和RA等四个因素。此处RA的取值一般为（0~0.5）之间，RA÷(1－RA)值大于0，在两种加工方式税后净利相等时有如下结论成立：<BR> 1.B2与B1或P成正相关；<BR> 2.B2与M成负相关；<BR> 3.B2与RA之间无明显的相关关系。<BR> 有人提出，当内部加工费与外部加工费相等时，采用外部加工方式税后净利最大。这个观点是否科学呢？<BR> 当B2＝B1时，两种加工方式照常有税后净利相等的平衡点存在，即此时两种加工方式无差别点，采用外部加工方式税后净利润最大的理论是不成立的。<BR> 根据上式，当B2＝B1时可推出如下等式成立：<BR> B2×1.1×RA÷(1－RA)＝P×RA×1.1－M×1.1×RA÷(1－RA)当B2＝B1＝110.4时，当M＝80，RA＝0.3时，当P＝272万元时，两种加工方式税后净利相同。<BR> 当B2＝B1＝110.4时，当P＝420，RA＝0.3时，当M＝183.60万元时，两种加工方式税后净利相同。<BR> 通过上述分析，我们可得出：在消费税筹划（全部委托加工与自行加工）中，应该同时考虑消费税税率、外部加工费用、自行加工费用、产品售价等综合因素才可能得出成功的筹划方案。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
