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   www.ctaxnews.com.cn 　2006-09-01 中国税网 付国学
   
   
  
   
　　十五大特别是十六大以来，党中央提出了一系列的促进非公有制经济发展的方针和政策，对于非公有制经济发展的外部环境日益改善起了重要作用，我们应该理解党在促进非公有制经济上的方针、政策，消除对非公有制经济的各种偏见和误区，给非公有制经济以正确定位，我们应充分的认识到非公有制经济是促进我国经济发展的重要力量，发展非公有制经济是促进社会主义市场体制的需要，是发展区域经济的需要，是增强国家经济实力，增加国民收入，增加税收和财政收入的需要，是扩大就业和再就业的需要，是促进社会和谐的需要。

　　同时我们也应深刻的认识到，由于我国正处于社会主义初级阶段，社会主义法制建设，社会主义市场建设和现代企业制度还需要有一个进一步完善的过程，对非公有制经济在发展的过程中，还必须树立积极引导和大力发展相结合的观念。

　　一、关于非公有制经济会计造假的成因分析:

　　只要社会主义市场经济的体制不健全，社会法制体系不完善，在现代企业制度逐步规范之中，非公有制经济中会计造假就不可避免，认真分析非公有制经济会计造假具有十分重要的意义。

　　非公有制企业会计造假，是种有目的的行为，因此，会计造假活动的背后总有一只看不见的手在指挥、操纵着，其直接目的，就是获取利益的最大化，经济利益是最为常见的造假动机，造假者通过造假旨在得到直接的或者间接的现实的或者潜在的经济利益。

　　具我们分析，非公有制经营者，由于经济利益趋使，造假者的主要经济利益有以下几个方面：第一，在税收上获取最大利益，利用现在税收税制的设置，减免税收优惠，或者直接做假进行偷税等手段，在税收上获取利益，其直接目的就是从国家手中谋取利益。第二，会计造假者利用金融机构管理上的漏洞，通过会计造假，从金融机构中获取贷款，或者通过会计造假，减少金融机构所贷款项的流失或者应付利息的流失。第三，通过会计造假，损失投资者利益。第四，通过会计造假，直接或者间接损失客户利益。第五，通过会计造假损害合作者利益。第六，通过会计造假直接或者间接从政府或者政府的其他机构中取得经济利益，如土地使用权等。

　　非公有制经济组织造假的最大目的之一就是通过会计造假，在税收上获取最大利润，使国家税收收入受损失。本文侧重于对非公有制经营者为在税收上获取最大利益所进行的分析。

　　（一）投资者谋求利益最大化是非公有制经济会计造假的原动力。

　　会计造假是一种有目的的活动，由于非公有制经济的利益特殊性，投资者投资的根本目的就在于谋求利益的最大化，经济利益是投资者在会计上造假的根本动机，是造假者最强大的内在驱动力，造假者通过造假旨在得到直接的或者间接的，现实的或在潜在的经济利益，造假者的逐利目的，会利用各种手段进行会计造假，而最直接、最现实的方式就是在税收上造假，谋取税收上的好处，他们会利用现实税收政策上的漏洞，税收管理的漏洞进行偷税。

　　（二）现行的财政体制为非公有制经济企业会计造假提供可能。

　　税收收入是财政收入的主体，各种税收预算是政府预算收入时最重要的组成部份，而税收计划就是各种收入预算在税收工作中的反映的表现。因此，有预算就有计划，先有预算后有计划，是我国目前各级政府预算工作的一个客观存在事实。同时,税务机关为预算收入的征收部门，在保障预算指标，加强收入情况和计划情况的分析，以及依法采取措施加强征管，堵塞漏洞，努力完成预算，不仅需要而且必要。税收计划在发挥财政和税收杠杆职能作用具有十分积极的意义。

　　量入为出是我国政府预算编制的一个重要原则，而事实上，政府在预算的测算上，不可否定的存在着量出为入的情况，一些政府部门将税收作为调节年度财政收入的重要手段，并以各种方式授意和要求税务部门人为调节收入。由于政府部门人为调节收入的现象的存在，税务部门又出于各种原因不得不顺从政府意志，因此最终导致了有税不收或收过头税的情况。

　　而由于近年来，非公有制经济作为社会主义市场经济的重要组成部分，已经有了强劲的发展势头，非公有制经济由于其非公有制性质，在财政监管上相对于国有经济轻松得多，无形之中，成了政府调节财政收入重要的蓄水池。当政府财政压力相对轻松的时候，在税收政策的执行上，政府就会授意或者要求税务部份放松一点，这就无疑为非公有制经济会计做假造成了可能。

　　为了促进地方经济的发展，各级政府近年来将招商引资工作作为政府的一次重要工作,不允否定,政府在招商引资工作中取了不可替代的作用,为地方经济的发展创造了良好的外部环境,增强了地方的经济实力,促进了市镇建设和劳动力就业和再就业,增加了群众收,,这些看得到摸得着的好处,政府的作用功不可没.同时,政府为了提高招商引资工作的实质性进展，会出台一些很优惠的政策，在政府服务、土地、贷款、税收规定了很多具体优惠政策。在税收优惠政策上，国家清理了不合法的优惠政策，各级政府也深知，税收政策这条高压线不能碰，所以，不合乎税收政策的优惠政府写在纸上的不多或者可以说没有，但在实际的执行中，政府授意或者要求税务机关在招商引资中给予不合法的税收优惠不能说不存在，虽然明显违犯税收政策的纸上协议没有，但为招商引资在税收政策的口头协议我们不能否定的存在。而往往口头协议比纸上协议的危害性更大.从政府招商引资的企业结构上看,大部份为非公有制经济,政府在非公有制经济中的不成文的优惠政策又为非公有制经济会计造假撑腰壮胆.

　　（三）现行税收管理体制不完善使会计造假者有机可乘

　　现行税收管理体制的不完善为非公有制经济会计造假提供可能，有两个方面的原因:一是税制上的原因,二是税收管理者的原因。

　　从税制方面原因分析，第一，根据现行税收制度规定，对非公有制企业的管理，税务机关既要进行纳税人的税收征管，又要管理企业的财务制度，事实上，税务机关偏重于对纳税人的税收管理，而疏于对纳税人的财务管理。同时，由于对非公有制企业的会计核算管理，由当地税务机关管理，在业务上的指导属税务机关，而对企业的会计人员的管理，发证又属于财政机关，使税务机关管事与管人相脱节。第二，现行税收管理制度，因管理机制的问题，削弱了对非公有制纳税人的监控，由于对纳税人税收管理的监控不力，造成了纳税人的偷税。主要原因是现行的税务部门的直接对纳税人的征收机关没有税收稽查权,近年来，由于非公有制经济发展迅猛，特别是经济发达地区的非公有制度发展的势头非常强劲，县（市）级以下的税务机关在税收管理上只有税收管理权而没有税收稽查权，而县（市）级以上的税务机关税务稽查机关管理纳税人又多,不可能走进每一个纳税人，形成了管事与管事权相脱节。使大量的非公有制经济的会计做假没有人去管。第三，金税工程的涵盖面还不宽,大量的小规模纳税人游离于金税工程之外,小规模纳税人在税收上违规操作,隐瞒收入的情况不便于发现,第四,银税、工商税务的信息资源不能共享,特别是非公有制所有者在银行多头开户、公款私有存,现金流量过大的问题难以彻底根除,非公有制经济在工商部门的登记信息不能及时交换.这些问题的存在,给非公有制所有者会造假以漏洞可沾。第三，现阶段税收管理工作要求税收管理的科学化和精细化，而事实上，税收管理科学化、精细化管理没有一套系统和可供具体操作的程序，特别是在对非公有制经济的税收管理如何进行科学化和精细化管理，基层税务干部在具体操作上无处下手，而大量会计造假来源于非公有制经济。

　　从税务管理者的情况来看，疏于管理，淡化责任也是造成非公有经济会计造假的因素之一。从主观分析，这几年，在税收管理上，我们片面强度以企业自主申报和计算机管理为依托，而忽视了税务管理者的人的因素，客观上造成了税务管理者对税收管理工作的疏于管理和淡化责任。

　　其根本原则在于我国的法制化进程和纳税人依法的程度不高和税收管理的手段不强。第一,我国的法制化水平还不高,人们依法纳税的意识还不强；第二,我国现行的信息化手段还没有达到纳税人的各种信息汇集到税务部门的程度。税收信息化管理的程度还不能从根本上控管纳税人的全部信息资料，特别是发展起来的非公有制经济，由于其多和小的特点，而且信息化程度不高，其信息化管理更达不到以计算机管理为依托的税收管理要求。如果片面强调以纳税人自行申报和以计算机为依托的管理方式对非公有制经济的管理,对非公有制经济的税务管理疏于管理和淡化责任成为必然，这又为非公有制经济的会计造假造成了可能。第三,税务管理者的业务素质也决定了管理者对税收的管理水平。税收科学化、精细化管理，要求税收管理者要有很高的税收业务技能，要有驾于现代化高科技税收管理的手段，要有不断更新税收知识的能力，要有慎密的逻辑思维，而事实上，现行的干部队伍现状是税收业务、现代化管理水平低，税收业务技能还不能适应税收科学化、精细化的要求，形成了税收管理科学化，精细化的人才奇缺。应对非公有制经济发展的迅猛势头，税收管理者在业务素质上不能适应，非公有制经济在会计上假帐如若管理者不能发现，又为其进一步会计的造假提供了可能。第四,税务管理者的职业操行，决定了非公有制经济会计造假的成本。如果一个税务管理者忠于职守，依法行政，廉洁奉公，那么，非公有制会计造假的成本就较大，被发现、被处罚的机率就会变大，会计造假的成本就会变大,当造假成本大于他的利益时,会计造假就没有必要了。如果一个税务管理者玩忽职守，贪赃枉法、营私舞弊,这时，非公有制经济的会计造假成本可能就小得多，甚至风险为零，会计造假之风气就会愈演愈烈。

　　(四)财务人员的职业道德在利益的趋动下,使会计造假变成了现实

　　尽管有《会计法》的支撑，尽管有很多会计对企业会计作假深恶痛绝，但是，大部份财务人员还是成为了会计做假的直接作俑者。其主要原因在于直接的利益关系。首先，非公有者经济纳税人大部份相对规模较小，有些甚至是作坊式企业，甚至在管理上还沿用家族式的管理，企业聘请使用的财务人员同投资者有直接的利益关系，其二，有的会计人员和投资者被雇佣和雇用关系，他们收入多少，或者能不能拥有工作，起决定因素的还是投资者。因此，大部份会计人员会为投资者利益而牺牲国家利益。其三，会计人员职权范围不及于投资者职权范围，也就是说，会计人员所应取得的会计核算所必须的原始凭证的来源起决于投资者，当投资者为企业利益想故意隐瞒部份单证，财务人员的职权范围是不可能的得到的。当企业投资者所隐瞒的单证，财务人员在其职权范围的权利难以起得，尽管有《会计法》的规定，但大部份财务人员只能屈服了投资者。

　　（五）极低的会计造假成本使会计造假有利可图

　　所谓企业作假帐的成本，就是当企业作假帐而被查处而应付出的支出。从税收上有应交纳所偷的税款和因偷税而应付的罚款。或者因为偷税而被处罚刑事责任或所处的罚金。

　　为什么现在非公有制经济组织总是千方百计从税收上想得到好处，其原因，偷取国家税收的成本是最低的，从银行也好、投资者也好，窃取利益，总是一种有形的，本也是最大的，从国家偷取税收的获利成本，只要不被发现，利润是100%，成本是零。因此，非公有制经济组织的投资者。由于法律意识淡薄的原因，由于税法意识不强的原因，出于成本考虑，偷税国家税收是必然的。而国家在打击这种非公有制经济偷税的成本投入却是当大的，首先是完善的税收制度和税收理体制的建立所需要的成本。第二是税收征收的成本，三是在查处非公有制经济组织偷税过程中的直接成本。由于成本投入较大，往往对非公有制的税收管理上缺乏强有力的税收管理手段。

　　

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二、扼制非公有制经济会计造假的途径

　　非公有制企业舞弊的猖獗盛行，严重的损害了社会主义和谐社会建设，扰乱了经济，偷盗了公共财产，败坏了社会风气，遏制并铲

　　除舞弊，必须釜底抽薪，标本兼治。

　　扼制非公有制经济会计造假，要采取多种有效的途径，首先是从企业内部加强企业财务管理，建立健全财务核算制度，提高纳税人依法纳税意识，正确处理好国家、劳动者、经营者三者之间的利益配关系，强化企业内部控制，建立包括各种资源的控制制度。第二，是加强对非公有制的的税收管理，建立完善的管体系；第三，加强税务干部队伍建设，建立更加科学化、精细化的税收管理体系；第四，完善政府职能，建立更加科学的财政体制。

　　(一)、依法诚信纳税,加强税收法制建设

　　依法诚信纳税是现代文明的重要标志，是市场经济发展的内在要求，对于推进社会主义物质文明、政治文明、精神文明与和谐社会建设具有十分重要的意识。

　　社会主义市场经济是法治经济，也是信用经济，信用经济的根本特征就是诚信，依法诚信纳税有利于健全市场信用体系，营造正常的税收秩序，促进公平竞争，为社会主义市场经济健康发展提供良好环境。“商无信不立”失去了信用就难以在市场竞争中立足。依法诚信纳税是最好的信用证明，只有坚持守法经营，诚信纳税，才能树立良好的商业信誉形象，实现长远的发展。第一，认真落实好《纳税信用等级评定管理诚行办法》，推进纳税信用等级评定工作对不同信用等级的纳税人采取相应的管理办法，纳税人信用等级的评定，要坚持依法，公开，公平、公正的原则，按照统一标准进行评定。第二，建立非公有制企业的各项内部控制制度，按现代企业管理制度的要求来规范非公有制企业的管理，建立健全企业财务管理体制。第三，提高纳税人的纳税意识，正确处理好国家、劳动者、和投资者之间的利益分配关系。

　　（二）、推进依法治税，规范执法行为。

　　依法治税是依法治国方略和依法行政要求在税收领域的具体体现，是税收工作的灵魂。税务机关作为行政执法部门，税务机关必须依法征税，严格公正，文明执法。

　　一是增强法制意识，广大税务干部要深入学习和掌握运用法律法规及各项税法，认真贯彻全面推进依法行政实施纲要，不断增强依法治税、依法的意识，提高聚财为国，执政为民的自觉性。

　　二是，规范税法执法，严格按照法定权限与程序执行好各项税收法律法规和政策，切实维护税法的权威性和严肃性。认真贯彻依法纳税、应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税的组织收入原则，。能人为调节收入进度违规，也不能演吃卯粮收过头税。

　　对地方政府和部门违反法律法规擅自各出的减负税决定，各级税务机关不得执行，并向上级报告。

　　认真执行税收征管法及其实施细则，进一步制定和完善配套管理办法，切实规范税收执法行为，全面实施科学化、精细化管理，努力提高税收征管法质量和效率。

　　深入贯彻行许可法，完善税务行政许可实施办法，抓好非审批项目的管理。

　　三是要加强税收执法监督，认真执行税收执法检查规则，深入开展执法行为，抓住关键部位和重点环节，切实加强执法监察。大力推进税收执法责任制，强化对税收执法权的监督制约。

　　加强税收行政复议，应诉工作，保护纳税人合法权益，保障和监督税务机关依法行使职权，完善重大税务案件审理办法，加强对重大税务案件查办情况的监督。进一点健全执法过错责任追究制度，对一般违规行为，依法给予行政处分，涉嫌犯罪的，依法移送司法机关。

　　四是大力整顿和规范税收秩序，加大涉税案件查处力度，继续严厉打击虚开和接受虚开增值税发票与其他抵扣凭证，骗取出口退税，利用做假帐和帐外经营做假帐等手段偷税的违法行为。深入开展税收专项检查，通过严厉打击涉税违法行为，维护纳税人的合法权益，营造良好税收秩序。

　　(三)加强对企业人员的职业道德教育培养会计人员诚信守法的职业操行

　　没有诚信就没有公平、公正，没有诚信就谈不上伦理道，没有诚信就没有秩序，没有诚信就不会有文明进步，培养会计人员诚信守法的职业道德操作，目前应处理好两个方的关系：

　　第一，会计环境的关系，现代会计执法环境还不尽如人竟，会计人时有无奈之感，甚至有被“逼良为娼”之慨。笔者认为，会计环境对会计人员，对会计行为固然有重要影响，但我们也不能去消极地适应环境，而应该主动地改造坏境。如果我们对单位领导总是说“这个不能做”“那个也不能干”，那么，会计在领导的心目中是什么角色，什么份量呢？

　　如果我们有较高的职业道德素质，精通会计法规，法律，能多少在不违犯国家法规制度的基础上，提供有利于企业发展的意见和建设，绝大多数领导不会充耳不闻，以身试法者必竟是少数，若能如此，就不会是“顶得住立不住，站得住的顶不住”，而很可能就是“顶得住”又能“站得住”，是单位高层决策不可缺少的会计人员。

　　其二，与利益的关系。在市场经济条件下，无论是自然人或法人，都不可能不讲利益，但不能违犯法律求利益。

　　（四）对非公有制会计的监管力度

　　非公有制经济会计假，究其原因是利益的驱动，在我国，由于市场经济的机制还不是那么健全和完善，这种利益驱动即有经济考虑，也有政治上的考虑。

　　经济上的考虑与市场条件下的纯粹商业行为一致，做假帐者会去权衡假帐的收入和成本。作为非公有制企业，做假帐的直接收入就是从国库中窃取国家收入。因为税款通常与收入多少相联系，通过隐瞒收入或增加成本来达到少交税款的目的。

　　而假帐成本则主要来自监督，或者说做假帐被发现的可能性，以及被发现后做假有可能受到处罚的严厉程序。监督越严，做假的成本越大。

　　首先是要加大对做假账的打击办度，要严格按照《税收征管法》、《会计法》的规定，查处非公有制企业的会计做假，做到依法查处，严肃查处。第二，加强信息化建设和金税工程建设，使更多的纳税人纳入金税工程管理。加银税联合、工商税联合，建立信息互动、资源共享。第四，可供操作的纳税评估体系。第五高税务管理者识别非公有制所有者会计作假的能力。

　　(四)、树立政府依法治税思想

　　依法治税是依法治国，依法行政在税收领导中的具体表现，第一，各级政府要进一步增强税收工作中的法制观念，遵循经济发展和税源变动的内在规律，减少对税务部门正常工作中干预和制约，指导和督统税务部门依法征税，加强征管。正确处理好政府预算编制和税收征管的关系。注重建立规范顺畅的算收入结转下年使用的机制，消除一些地方政府将税收作为调节年度财政余缺的制度缺陷。第二，政府在招商引资工作中，不能拿税收政策作为招商引资历的代价，要在服务上下功夫。

　　（五）加强税务管理者的队伍建设，强化对管理者的制约机制。

　　管理的失控，究其原因是管理者的失职，如果管理者能公正执法，又能慧眼识假，哪么非公有制企业的会计做假一定会少得多，加强税务管理者队部建设，建立管理者强有力的制约机制是关键。第一要有明确的工作职责和对失职的责任追究制度，并且将制度落到实处。要明确工作规程，加强评议考核，严格过错责任追纠。加强对权利运行的监控考核；第二是造就一支公正廉明的税务管理者队伍，要从制度、教育、监督入手，采取预防和惩治相结合的手段，提高税务管理者的廉洁程度，探索建立税务管理者廉政工资或者税务管理者个人廉政储备金；第三是建立管理者的激利机制，让庸者下，能者上，坚持以人为本，积极建立干部能级管理制度，使管理者实际工作能力与其所在岗位，所承担的职责，所获提的报酬相结合，进一步提高管理者的政治素质和业务技能；第四加强调查研究，逐步探索出一条非公有制经济税收管理模式，及时发现非公有制会计造假的渠道及途径，总结打击非公有制经营者偷税的经验；第五加强税务管理者职业道德建设，树立管理者公仆意识、服务意识。

　　工作单位：湖北省汉川市国家税务局