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来源：华税 作者：华税

发布时间：2019-12-27

　　编者按：近日，国家税务总局发布《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局2019年第41号，以下简称第41号公告），根据第41号公告第二条规定，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，取消《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》填报和《“研发支出”辅助账汇总表》报送要求，在进行2019年度及以后年度企业所得税汇算清缴申报时，不再填报上述两表，辅助账汇总表由企业留存备查即可。41号公告的上述规定是对2018年第23号公告“企业享受优惠事项采取自行判别、申报享受、相关资料留存备查的办理方式”的具体体现。企业在减轻办税负担的同时，仍应注重留存完备的项目资料、研发费用专项归集资料、辅助账备查。

　　一、企业应在所得税税审、财务审计之前启动2019年度研发费用专项审计工作，以确保研发费用列示“三表一致”

　　享受研发费用加计扣除政策税收优惠政策的企业，一般同时为高新技术企业，由于高新技术企业相关税收政策文件对研发费用认定口径、费用类型比例与加计扣除政策文件规定存在差异（例如：《高新技术企业认定管理工作指引2016》对租入的建筑物（如研发实验室等）租赁费、研发用建筑物的折旧费均可计入研发费用，而财税[2015]119号文则仅包括研发用仪器、设备，不包括建筑物）。概言之，高新研发费用归集口径略宽，部分企业由于研发费用占销售收入必须满足一定比例的要求，账目上按照高新要求的研发费用进行归集，加计则通过税务师事务所出具《研发费用加计扣除专项审计报告》的方式确认可加计数额。

　　我们提请企业关注，由于高新技术企业申请认定管理趋严，以前研发费用专项审计报告——高新/加计扣除列示的费用数额，与纳税申报表、财务审计报告上列示数额不一致的做法将可能不被认可，因此，企业应早于两审时间进行研发费用专项审计，在确保符合高新比例的基础上，尽量实现加计数额、高新研发费用数额一致，后者必须与纳税申报表、财务审计报告列示的数据一致。

　　二、企业应梳理留存2019年度研发加计扣除备查资料，并启动2020年度研发立项规划

　　尽管第41号公告为简化申报事宜，取消《归集表》、《辅助账汇总表》的填报，但根据国家税务总局2018年第23号公告，企业所得税优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的管理方式，即研发费用加计扣除不再有前置的科委审核立项、税务审核研发费用归集程序，企业自行对所申报税收优惠负责。如实、正确填写企业所得税纳税申报表，并完整、真实留存备查资料是纳税人的义务，企业应当对纳税申报的真实性、完整性和准确性承担法律责任。

　　因此，简化了申报手续，并不等同于放宽了研发费用归集、核算要求，企业仍应按照财税[2015]119号文、国税[2015]97号文要求，留存《研发项目立项计划书（立项报告）》、研发项目立项决议、研发项目人员名单、研发项目预算表、研发支出辅助账、研发人员工时分配表、研发领料单、直接投入工时分配表等资料，证明研发费用发生的真实性、准确性。

　　企业应重视研发立项规划工作，尤其是资产规模较大，营业收入波动较大的企业，为保证研发支出发生真实，同时兼顾必须符合高新技术企业认定要求的比例，应当在2019年底启动2020年度的立项规划工作，完整的立项资料应当包括项目计划书、预算规划、各项目人员投入等。

　　三、知识产权规划应与研发立项、高新技术产品（服务）收入相关，能够持续稳定取得发明专利的，宜进行资本化、费用化支出区分

　　税务机关在对企业进行高新、加计等专项检查时，对“老高新”、“持续多年均进行加计申报的企业”，会提出如下疑点：企业连续多年进行研发投入，没有形成研发成果么？若有研发成果形成，则研发支出连续多年都是费用化支出，完全无资本化支出？

　　根据企业会计准则的规定，对企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段和开发阶段分别进行核算。以某保健企业生产的具有特殊功效的保健茶为例，假定产品的研发周期为三年（2016.1-2019.12），一般而言，最后的半年时间为产品小试、中试时间，则此时应当理解为产品形成成果的可能性较大，或已经确认可以形成产品，则从2019.7之后发生的支出应当计入资本化支出，最终确形成新产品、新工艺、新技术的，转入无形资产。对研发支出进行资本化和费用化区分，有两个关键时点需要关注，一个是确认资本化的时点，一个是结转入无形资产的时点。

　　费用化、资本化账目的设置、核算，需要企业将研发与知识产权尤其是发明专利的取得进行关联，一般而言，企业研发立项时应同步考虑发明专利申请，取得发明专利的当月或次月之后发生的支出，可考虑计入资本化支出，并补充《关于XX项目进入开发阶段的决议》等文件。企业在进行资本化、费用化支出的核算时，常遇到的困境是，知识产权的申请常晚于研发立项时间，即立项研发过程中，认为某项技术有价值的，申请发明专利，而由于发明专利的申请周期延长，项目结束后，发明专利才取得。我们建议对此，企业应当对专利申请、研发立项统筹规划，增加研发立项，匹配发明专利。企业会计准则对开发阶段、形成无形资产的判断有严格条件，但因为条件规定较为抽象，是否进行资本化、费用化的区分，企业应汇总财务部门、科技部门、财务及税务审计部门意见确定。