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2021年01月29日 来源：中国税务报

马大为 朱恭平

2021年首个征期，纳税人通过电子税务局等途径，办理了税款所属期为2020年12月的增值税纳税申报事宜。办税过程中，不少纳税人向笔者咨询增值税加计抵减政策的适用问题。其中，以前年度满足条件但未申报加计抵减怎么办、适用加计抵减的销售额比重周期具体如何确定两个问题，不少企业搞不清楚。

以前年度未申报加计抵减怎么办？

位于某市区的甲公司为增值税一般纳税人，于2015年8月设立，主要从事货物运输、仓储保管业务，两项业务适用增值税税率分别为9%和6%。2018年4月1日~2019年3月31日，甲公司仓储保管销售额占全部销售额的55%，符合“现代服务取得的销售额占全部销售额比重超过50%”的规定，但甲公司在此期间并未享受增值税加计抵减政策。

根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的通知》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）规定，2019年4月1日~2021年12月31日，提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的生产、生活性服务业纳税人，可按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

甲公司认为，2019年4月~12月未申报的加计抵减额8.5万元（85×10%），可一并计入2020年12月税款所属期进行申报。甲公司通过电子税务局进行《增值税纳税申报表》填报的过程中，申报信息提示窗口弹出一段文字：“申报比对不通过，强制提交将启动比对异常处理流程，您的金税卡将会被锁死，请您到主管税务机关办理解锁业务。请确认是否提交？”甲公司财务经理遂向主管税务机关寻求帮助。

笔者提醒，对于甲公司这种情况，可在与主管税务机关沟通后，选择修改2019年度的《增值税纳税申报表》。因修改申报表产生增值税应退税额的，可以选择申请退税。具体来说，甲公司应按操作流程，提交2019年《适用加计抵减政策的声明》和相关完税凭证复印件，并提交退税申请。本案例中，甲公司最终收到退税款9.52万元。其中增值税8.5万元，城市维护建设税0.595万元（8.5×7%），教育费附加0.255万元（8.5×3%）和地方教育附加0.17万元（8.5×2%）。

根据39号公告的规定，纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。但在实际操作中，由于纳税人实际情况不同，操作起来可能存在一定难度。因此，建议企业及时掌握、了解相关政策，主动与主管税务机关沟通联系，以便及时享受税收优惠政策。

政策适用期间如何确定？

乙公司从事餐饮服务和货物销售业务，2019年9月初设立并登记为增值税一般纳税人。2019年9月，餐饮收入占当期营业收入比重54.5%，10月~12月累计餐饮收入占当期营业收入比重分别为35.5%、27.9%和27.3%。2019年9月~12月四个月餐饮收入占当期营业收入比重为39.3%。

根据《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第87号，以下简称“87号公告”）的规定，2019年10月1日~2021年12月31日，允许提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的生活性服务业纳税人，按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。

根据87号公告的规定和总局官方问答的回复，对于2019年9月30日前设立的纳税人，以2018年10月~2019年9月期间的销售额，确定是否适用15%加计抵减政策，经营期不满12个月的，则按照实际经营期的销售额确定。本案例中，乙公司于2019年9月初设立，且2019年9月提供生活服务的销售额占比超过50%，因此，企业2019年10月~12月可以适用15%加计抵减政策。

由于乙公司2019年度餐饮销售额占全部销售额比重39.3%，小于50%，按87号公告的规定，2020年不再适用加计抵减政策。笔者在征期内帮助乙公司梳理其2020年加计抵减税额时发现，企业2020年1月~11月可抵扣进项税额80万元，已申报加计抵减税额12万元（80×15%）；2020年12月，乙公司可抵扣进项税额10万元，在未计提加计抵减额前，当期应缴纳增值税2万元。

乙公司2020年1月~11月已申报的加计抵减额12万元，应通过修改各期《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）予以调整。具体来说，应将“一般项目加计抵减额计算”栏次中的“本期发生额”项目金额修改为0，并在此基础上重新申报各月应纳增值税。同时，应申报缴纳税款所属期为2020年12月的增值税额2万元。不仅如此，如果需要补缴增值税，乙公司还需一并缴纳相应的滞纳金。

（作者单位：国家税务总局扬州市邗江区税务局，京洲联信扬州税务师事务所）



编辑：司壹闻