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www.ctaxnews.com.cn2005.09.05 王京秋，周颖，柴晨杰




　　最近，北京市朝阳区地税局对辖区内美容美发行业的调查发现，近几年该区美容美发业发展迅速，各种经济形式的美容美发店迅速增加，一片红火，但其纳税情况却不尽如人意，各税种税款缴纳额较低，税款流失情况比较严重。
　　美容美发业作为服务业的一个代表，伴随着经济的发展迅速成长。调查显示，目前朝阳区地税局辖区内共有理发业（含美容、美发）纳税人1544户，注册资金总金额34150万元。其中个体工商户586户，私营企业499户，其他经济类型459户。使用地税发票（税控票、定额票）的户数为400户，不使用地税发票的户数1144户。定额征收户551户，以票控税户246户。从调查情况看，从事美容美发业的纳税人普遍规模不大，营业收入主要包括理发、美容、保健按摩，有些还连带销售化妆品和美发用品，其支出主要包括房租、员工工资、水电费等。
　　按税法规定，美容美发业应缴纳的税收包括营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等，税务部门对从事美容美发业的个体工商户一般采取定额征收方式，由税务部门为纳税人核定固定税款，按月征收。对于除个体工商户外的其他经济类型，如私营有限责任公司、集体企业、股份合作企业、私营合伙企业等，则一般采取以票控税的形式。但在调查中发现，这些经济类型中的部分纳税人既未到税务机关核定发票，也不领购使用发票，这些纳税人有的每月自己填报税票，只缴纳少量的税款，造成税款流失，而且在客观上造成了个体工商户和其他经济形式企业间的税负不均，有的企业规模比一般个体工商户大很多，但缴纳的税款甚至比个体工商户还低。还有一部分使用税控机或定额发票的纳税人，发票开具金额很少，偷逃税款现象严重。
　　如该区亚运村繁华地带的某美容公司，企业经济类型为私营有限责任公司，注册资金50万元，美容店营业面积约300平方米。该店月租金支出5万元，月电费支出2000元，2004年工资支出共计48万余元。2004年全年上缴税款46800.16元，其中营业税21153.85元，城建税1510.78元，教育费附加634.63元，个人所得税6800元，企业所得税16700.9元。如果根据该企业已经缴纳的营业税税款看，可以核算出该公司2004年度营业额为42.3万元。但是如果按照其费用支出核算，营业额至少应达到110.4万元才能做到收支平衡。据调查，该企业该年度缴纳了企业所得税，也就是说该企业不存在亏损。如此计算，那么该企业至少少开具发票金额68万余元。按其110多万元的营业额计算，该公司仅营业税就应该缴纳55200元，而实际上仅缴纳21153.85元，已缴税款仅占应缴税款的38％，也就是说至少有62％的税款流失了。
　　调查显示，2004年，朝阳区理发业总收入11493万元，共缴纳营业税574.65万元，个人所得税174.47万元，企业所得税82万元，房产税18.8万元。从统计上看，各税种及合计税款额度较低，税款缴纳情况与其实际经营情况不相符。
　　据分析，出现这种情况的原因有多方面。第一，美容美发企业依法纳税意识差，存在侥幸心理。第二，美容美发业的消费者多为个人，大部分消费者不了解有关税收政策，索要发票意识不强，再加上经营者不主动开票，即使有个别消费者索要发票，经营者也往往以各种借口推脱，拒开发票。第三，对于定额征收的情况，目前适用的操作规范、指导性文件针对性不强，不便于基层的实际操作。如两家美发厅即使规模相同且同处相同地段，但由于市场定位不同、服务人员技术能力不同、管理水平不同也会造成经营收入的很大差距，要在核定税款时核定准确存在一定困难。第四，目前国税局和地税局之间的数据未实现完全联网，地方税务机关对于2002年1月1日后成立的企业无法取得该纳税人企业所得税缴纳情况，造成监控手段不完善，税款流失。第五，美容美发业存在混合销售行为，经营者普遍在经营美容美发的同时，向顾客推荐销售美容美发产品，但不给顾客开发票，这也造成一部分税款流失。
　　针对这种情况，有关人士建议，第一，税务部门应采取措施，加强对美容美发行业的税收管理，加大稽查检查力度。应对理发业的纳税人进行定期或不定期的检查，特别是对经营规模较大但税款较少的理发业经营者进行重点检查，同时通过媒体曝光等方式，督促美容美发业如实开具发票，诚信纳税。
　　第二，目前纳税人在用餐后索要发票的意识较强，主要由于宣传力度大。而大部分美容美发业的消费者认为，理发或美容后不要发票很正常，即使要发票，如果经营者说没有发票，很少有人会坚持再要，这就在客观上造成美容美发场所普遍不给消费者开发票的情况。税务部门应通过公共传播媒体如电视、广播、宣传栏等进行宣传，增强消费者索要发票的意识。
　　第三，由于理发业纳税人很少使用发票，无法对其实行以票控税，且理发业纳税人规模较小，建议对其实行定额征收与查账征收相结合的方法，即纳税户基本达到或尚未达到税基，按定额征收税款；超过税基按查账方式征收，形成以票控税与定额征收相结合的征管模式。