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  　　税收筹划有不少成功的范例，也不乏失败的教训。税收筹划与企业的其他财务管理决策一样，也是风险与收益并存的。筹划失误将给纳税人带来管理秩序的混乱和经济利益的损失。导致税收筹划失败的因素比较多，但归纳起来主要有以下几个方面。
　　一是筹划方案的局限性。税收筹划的目的不只是企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。有的筹划方案，在某一个局部、某一产品、某一税种、某一环节是成功的，但从企业的整体利益和所有税种和应纳税的角度来考虑，企业价值和利润并不是最大化。
　　例如：甲为一大型白酒生产集团，为了降低白酒计税价格，少缴消费税，集团公司进行了税收筹划。决定实行“产销分离”的经营模式，分设一个独立核算的销售公司，承担所有产品对外销售。甲按组成计税价格将货物销售给销售公司，并以此价格计算缴纳消费税，这也是符合规定的。但事违人愿的是，甲公司由于价格很低、费用支出较大，出现了2000万元亏损。销售公司低价购进，市场价出售，毛利较大，费用较少，年终利润4000万元，要缴纳所得税1320万元。从整个集团来看，节约了一部分消费税，却缴纳了巨额所得税。这种税收筹划实在值得思考和斟酌。税收筹划必须大处着眼，小处着手，统筹考虑，整体推进。
　　二是对他方利益的侵害性。有的企业，为了实现自身利益最大化，在税收筹划上采取措施，将税收负担转移或转嫁到与其生产经营有关的企业和消费者身上。
　　例如：丙为磷矿开采企业，系增值税一般纳税人，销售磷矿石200元/吨，运费80元/吨，按照混合销售的规定，应全额征收增值税，并按规定开具增值税专用发票，购买方每吨可抵扣进项税额为：（200＋80）÷113％×13％=32.21（元）。丙经过税收筹划，成立了独立核算的运输公司，为购买方承担运输任务，并直接开票收款。在价格不变的情况下，购买方可抵扣进项税为：200÷113％×13％+80×7％=28.61（元），比以前少抵扣32.21－28.61=3.6（元），很显然，丙企业受益，购买方每吨矿石少抵扣了进项税。由于矿石的需求量较大，所以对购买方的利益影响是不可低估的。在购买方的强烈抗议下，甲方税收筹划被迫中止。在市场经济条件下，市场竞争异常激烈，这种靠减少他人利益而使自我利益最大化的方法是行不通的。
　　税收筹划是一个常谈常新的话题，只有充分把握业务流程、税收政策、筹划方法、会计处理等关键环节，兼顾筹划主体、客体乃至第三方利益，密切结合企业实际，周密筹划，认真实施，才能取得税收筹划的圆满成功。
　　三是操作过程的复杂性。税收筹划是一种宏观决策。企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现，因而纳税人还要利用好会计处理方法，把税收筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终达到降低税收负担的目的。
　　有的税收筹划，从理论上讲是可行的，但在实际操作中，需要改革内部财务核算体系、增配财务人员、加强过程控制，甚至需要改造产品生产工艺等，增加了一系列的边际支出，往往大于节税的收益，得不偿失，使税收策划产生负效应。
　　税收筹划也要贯彻因地制宜、简便适用的原则，在税法许可的范围内，在可操作的前提下，积极开展税收筹划，稳步组织实施，力求最佳效果。  



www.ctaxnews.com.cn 2006.08.21  田虎，王俊生