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　　问：我与公司签订一承包合同，合同规定承包者每年向发包方交一定的承包费，发生的税费由承包者承担，经营的利润全部归承包者，这种行为如何缴纳个人所得税？个人承包经营个人所得税的计税依据是什么？税法所说的分得的经营利润，是指企业的会计净利润还是承包者实际分到手的所得或者其他？如果承包经营企业有利润但未分配，那么还应该缴纳个人所得税吗？承包经营期间的亏损可以弥补吗？　


　答：根据《中华人民共和国个人所得税法》等相关规定，现回复如下：
　　1.个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。个人对企事业单位的承包经营、承租经营取得所得缴纳个人所得税，有以下几种情况：
　　（1）企业实行个人承包经营、承租经营后，承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算缴纳个人所得税（国税发〔1994〕179号第一条第二款）。应纳税所得额=纳税年度的承包经营、承租经营所得－必要费用，其中的必要费用是指每月1600元（从2006年起开始执行的费用标准），承包经营、承租经营所得适用5%～35%的五级超额累进税率。
　　承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。
　　（2）企业实行个人承包经营、承租经营后，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，适用5%～45%的九级超额累进税率（国税发〔1994〕179号第一条第一款）。
　　综上所述，您在提问中说明合同规定承包者每年向发包方交一定的承包费，企业的税费由承包者承担，经营的利润全部归承包者，适用于上述第一种情形，即按对企事业单位的承包经营、承租经营所得按5%～35%计算缴纳个人所得税的范围。
　　另外，根据有关文件规定，个人所得税的计税依据应该是“纳税年度的承包经营、承租经营所得———必要费用”，或者可以理解为是“企业的会计净利润－必要费用+可能每月领取的工资”。
　　2.税法上目前对经营净利润没有规范性的定义，只是强调按合同规定分得的利润。根据您的表述，承包者对经营成果拥有所有权（固定上交承包费），所以您企业应按照承包承租经营所得缴纳个人所得税（不按工资、薪金所得缴纳），经营成果是会计利润减去缴纳的所得税后的余额。
　　3.如果承包经营企业有利润但未分配，仍应该按照权责发生制原则，就全额缴纳个人所得税。
　　4.个人承包经营期间的亏损可以弥补，但最长期限不得超过5年。
　　中国税网涉税风险研究室　赵东波  








   www.ctaxnews.com.cn 2007.08.13  赵东波