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　　一家水泥制造厂（立窑法，设计年产量10万吨）的会计向笔者咨询，该厂是增值税一般纳税人企业，附近有煤矿和大量的煤矸石，为了节约资源，该水泥厂掺入煤矸石，生产325标号和425标号的水泥。据有关部门测算，该厂掺入的煤矸石比例达到35.3%，因此2008年以前享受增值税即征即退的优惠。可在2008年年终结算时，税务机关告诉他2008年7月1日以后生产的水泥不能享受即征即退的税收优惠政策，所以要补缴11万余元的税款，而且他们厂生产的水泥以后也不能再享受该政策，对此他表示不能理解。
　　笔者翻阅了最新政策法规，向他做了解释。根据财政部、国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）规定，采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）等自产货物，实行增值税即征即退的政策。从2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），不得享受增值税即征即退政策。政策规定，只有采用旋窑法工艺生产且符合掺废比例的水泥才能享受税收优惠，而采用立窑法工艺生产的水泥应照章征税。
　　对于采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料），财税〔2008〕156号文件规定，废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重，一律以重量比例计算，不得以体积比例计算。就是说，如果1吨水泥的体积是0.8m3，生产1吨水泥掺入煤矸石330公斤（体积是0.27m3），所需原料总重量为1150公斤，则体积比为33.75%(0.27/0.8)，重量比为28.7%(330/1150)。虽然体积比大于30%，但重量比却小于30%，因此不能享受税收优惠政策。
　　而申请享受资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人，应当按照国家发展和改革委员会、财政部、国家税务总局《关于印发〈国家鼓励的资源综合利用认定管理办法〉的通知》（发改环资〔2006〕1864号）的有关规定，申请并取得《资源综合利用认定证书》，否则不得申请享受增值税优惠政策。申报资源综合利用认定的企业，必须是生产工艺、技术或产品符合国家产业政策和相关标准，资源综合利用产品能独立计算盈亏，符合环保要求，不产生二次污染，项目建设符合审批或核准要求，资源综合利用产品、工艺符合国家产业政策、技术规范和认定申报条件，产品在《资源综合利用目录》范围之内等条件。资源综合利用认定由企业申报，所在地市人民政府资源综合利用管理部门初审，省级资源综合利用主管部门会同有关部门集中审定。对审定合格的资源综合利用企业由省级资源综合利用主管部门颁发《资源综合利用认定证书》。
　　享受增值税即征即退的纳税人，应准备相关的材料，向税务机关进行申报，并报送以下资料：1.减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；2.财务会计报表、纳税申报表；3.有关部门出具的证明材料，如省级资源综合利用主管部门颁发的《资源综合利用认定证书》；4.税务机关要求提供的其他资料。纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。同时还要注意，国家税务总局《关于印发税收减免管理办法（试行）的通知》（国税发〔2005〕129号）明确，纳税人享受减免税条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减免税。享受减免税到期的，应当申报缴纳税款。
　　另外，《关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》（国税函〔2009〕432号）要求，自2009年9月1日起，主管税务机关对享受增值税即征即退优惠政策的纳税人，实行先评估后退税，即对纳税人销售额变动率和增值税税负率开展纳税评估。销售额变动率或者增值税税负率正常的，办理退税手续。销售额变动率或者增值税税负率异常的暂停退税审批，主管税务机关在20个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因。经过评估，指标异常的疑点可以排除的，办理退税审批。经过评估，指标异常的疑点不能排除的，不得办理退税审批，并将其移交税务稽查部门查处。  


www.ctaxnews.com.cn 2009.09.14   马淑伶，李剑文