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来源:中国税网 作者: 日期:2010-09-14


　　问：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）文件规定，企业发生的开办费支出可以一次计入当期损益是企业自行确定。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）文件又规定，企业筹办期间不计算亏损年度问题。请问开办费的税务处理应该怎样理解？

　　答：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

　　企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

　　根据上述规定，企业应结合《企业所得税法》第十八条理解以上规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年”。

　　国税函[2010]79号强调，筹办期不是纳税亏损年度，从开始生产经营的当年为开始计算损益的年度。

　　例如，某公司2007年至2009年为筹建期，2010年开始生产经营。筹建期三年分别发生筹建费用10万元、20万元和30万元。企业筹建期三年发生的筹建费共计60万元，不作为2007年或2008年或2009年度亏损，而在2010年当年一次性扣除，因开办费形成的亏损，在2010年以后的五个纳税年度内，即2011年至2015年期间结转弥补。