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来源:中国税网 作者: 日期:2010-09-20


　　问：我公司是增值税纳税人，近期签订某项服务合同，合同规定提供某个设备的技术服务（不是修理，修配）50万元，有些小的材料需要更换（总额不超过1000元）时，我公司也有义务更换材料。我公司认为此项合同是兼营行为，更换的材料进项税将不得抵扣，针对此合同可以全额开具服务发票。请问我们理解的是否正确？

　　答：《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

　　本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

　　根据上述规定，在处理问题所述业务时应注意以下两点：

　　合同规定提供某个设备的技术服务中的设备是由提供企业销售的，则技术服务收入会被认定为销售的价外费用一并征收增值税，更换用的材料进项税额可以正常进项抵扣；

　　如果设备非提供企业的销售产品，技术服务为企业独立的营业税应税服务项目，则纳税人为非增值税应税项目而领用的外购材料，发生的进项税额不得抵扣，一并作为劳务成本；发票的开具金额是根据从对方收取的劳务收入确定的，与进项税额无关。