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来源:-中国税网 作者: 日期:2011-02-05


　　问：《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

　　请问价外费用的纳税义务发生时间怎么确定？价外费用缴纳增值税中的代垫费用应该在资金垫付时缴税，还是在资金收回时缴税？

　　答：1、《增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　因此，应根据第十九条的规定来确认价外费用纳税义务发生时间，即收迄销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，如果先开具发票，为开具发票的当天。

　　2、代垫费用代垫时，是向客户支付的，此时已形成为应向购买方收取的价外费用，应于此时确认纳税义务发生时间。而资金收回是实际向被代垫方（即购买方）收取，显然不能作为增值税纳税义务发生时间来确定。