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来源:中国税网 作者: 日期:2011-05-01


　　问：我公司和其他公司签订换货协议，约定在9至11月间双方以同质同量原材料（大豆）进行交换，交换过程完毕后双方互相开出销售发票结算。整个交换过程持续三个月左右。根据税法规定，我公司是否应该在交换期的三个月，对换出的原材料确认销售收入并开出销售发票？

　　答：《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第十一条规定，专用发票应按下列要求开具：……（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

　　根据上述规定，企业销售货物，应在增值税纳税义务发生时开具发票。

　　《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

　　第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

　　（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

　　（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

　　（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

　　（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

　　（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

　　（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

　　（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

　　根据上述规定，纳税人之间“以物易物”增值税纳税义务时间在税法尚未明确之前，可比照细则第四条第（三）项视同销售货物行为，为货物移送的当天。因此，双方应在货物移送的当天确认增值税计税收入并具销售发票。