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来源： 严颖 作者： 严颖

2016-08-18


一、知识点

1、受赠对象必须是：公益性社会团体，注意不是公益性事业单位，也不是通过公益性社会团体对外捐赠。

2、股权捐赠视同转让股权

3、股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定，注意不是公允价值，也不是市场售价。

5、捐赠额是股权历史成本=受赠方开具的捐赠票据上金额

6、企业所得税税前扣除限额：会计利润的12%，依据：《企业所得税法》第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

7、股权转让收入不征增值税，依据：《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）第二条规定：“对股权转让不征收营业税。”也不属于营改增的销售服务、无形资产或者不动产，因此也不征增值税。

8、股权捐赠必须是向境内捐赠，向境外的公益性社会团体捐赠不行。

9、自2016年1月1日起执行，已经进行相关税收处理的不再进行税收调整。

二、案例

某企业2016年会计利润总额为300万元，向上海慈善基金会捐赠了其子公司10%的股权，该股权公允价值120万元，成本100万元，企业已将成本金额计入营业外支出。假定不存在其他纳税调整事项，该企业2016年应纳企业所得税为（    ）万元。

解：实际捐赠支出=100；

捐赠的扣除限额=300*12%=36；

需要调增应纳税所得额=100-36=64；

视同销售收入100，视同销售成本100，

2016年应纳企业所得税=（300+64）*25%=91万元。

假设：如果其他条件不变，但不是向公益性社会团体，而是通过县政府向某小学捐赠，该企业2016年应纳企业所得税为（    ）万元。

解：实际捐赠支出=100；

捐赠的扣除限额=300*12%=36；

需要调增应纳税所得额=100-36=64；

视同销售收入120，视同销售成本100；

对应纳税所得额的影响=120-100=20；

2016年应纳企业所得税=（300+20+64）*25%=96。