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来源：税 屋 作者：李霄羽 人气：4213 时间：2025-04-07


摘要：维护保养过程中有偿更换零部件不属于混合销售行为，应当按照兼营业务处理，即提供维护保养服务取得的收入，应当按照“其他现代服务”缴纳增值税，对提供零部件取得的收入，应当按照“销售货物”缴纳增值。


　　《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条第三款规定，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。那么，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，一律都应当按照“其他现代服务”缴纳增值税吗?在实际中，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，可以分为以下三种形式，现根据不同形式，分析该如何缴纳增值税。

　　一、维护保养过程中不需要更换零部件

　　有些机器设备安装运行后需要定期进行维护保养，这样才能保障机器设备的使用寿命和使用安全，而在维护保养过程中只需要做一些技术上的监测和检修等保障措施，并不需要更换零部件。对于这种形式的维护保养服务，提供维护保养服务的纳税人取得的收入，应当按照“其他现代服务”缴纳增值税。

　　二、维护保养过程中免费更换零部件

　　一般来说，销售机器设备的企业，对销售出去的机器设备会在一定时间内实行“三包”服务，即包退、包换、包修。而免费包修服务的前提是机器设备出现的故障，不是因为用户使用或保管不当，而是属于商品质量出现了问题。对于在“三包”服务期内，免费对机器设备提供的维护保养服务，即使免费更换零部件，也没有缴纳增值税的义务，当然也就无需按照“其他现代服务”缴纳增值税了。这是因为这种免费服务，不属于增值税政策上规定的视同销售服务和货物的无偿行为，而是“有偿”行为，这和当初销售机器设备形成了关联关系，是企业销售商品应当承担的一种连带责任。

　　三、维护保养过程中有偿更换零部件

　　在机器设备“三包”服务期结束后，再对机器设备进行维护保养，这时企业就需要支付费用，而在维护保养过程中往往要更换一些零部件。更换的零部件如果是企业自己从外部购买的，而提供维护保养服务的纳税人只是负责安装等工作，对于这种情形的，提供维护保养服务的纳税人取得的收入，应当按照“其他现代服务”缴纳增值税；倘若更换的零部件是由提供维护保养服务的纳税人有偿提供的，那么，对于这种情形，是按混合销售行为处理，还是按兼营行为处理呢?增值税政策规定，混合销售行为，是指一项销售行为既涉及服务又涉及货物。这实质上是一项活动的两个内容，二者之间存在因果关系。而提供维护保养服务过程中更换零部件，即在提供维护保养服务时，又销售零部件，这二者之间不属于一项销售行为，也不存在因果关系，因此，维护保养过程中有偿更换零部件不属于混合销售行为，应当按照兼营业务处理，即提供维护保养服务取得的收入，应当按照“其他现代服务”缴纳增值税，对提供零部件取得的收入，应当按照“销售货物”缴纳增值。