ywb

  [s:41]
   
  
　　日前，一家药品生产企业的财务部经理告诉笔者，为适应企业做大做强的需要，他们公司明年将进一步拓展外地药品零售业务，投资设立几家药品连锁超市，意向洽谈正在紧张进行中。同时，根据公司聘请的常年税务顾问提出的税收筹划方案，新设立的药品连锁超市将由公司总部统一缴纳增值税、企业所得税。
　　时下，连锁经营模式的涉税问题成为当前不少企业关注的热点。长期以来，医药行业一直沿袭着“生产企业、药品经销商、医院、药品超市、药店”的主流通渠道，而这样的渠道目前很难以适应信息化社会医药行业发展的需求。于是，一些大的药品生产企业开始利用自身的产品、资金、人才等方面的优势，采取连锁经营的模式，在全国大范围开辟自己的药品专卖店，使企业在较短的时间里迅速扩大经营区域和产品销售。
　　对于药品生产企业来说，连锁经营减少了批发环节，统一配货、统一价格可大大减少企业流通费用和广告支出。同时，连锁经营的管理模式可以帮助企业和产品树立更好的品牌形象。而对于消费者来说，连锁经营降低了销售价格，提高了产品的信誉，可拥有便捷的服务。药品的生产消费最终以连锁销售为链条，可以形成良性的循环。作为一种新型的企业经营模式，药品连锁经营具有很多优点，受到投资者的青睐。
　　国家为了支持连锁经营企业的发展，也制定了相关的优惠政策。在1997年，财政部、国家税务总局就联合下发了《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》（财税字〔1997〕97号），通知规定，跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，经过报批后，连锁经营企业可以由总部向所在地税务机关统一缴纳增值税。这一规定，突破了流转税就地缴纳的原则，使连锁企业可以很好地调控增值税进销项税额，平衡各企业的增值税税负。2003年初，财政部、国家税务总局又联合下发了《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》（财税〔2003〕1号），对连锁企业所得税缴纳问题作了进一步明确：对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营，与总部微机联网并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理，且不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。可以这么说，药品连锁超市作为一种典型的连锁经营企业，企业统一纳税除可以调控增值税外，明显的好处是各企业间的盈亏能够互抵，避免了有的企业因经营效益好需要缴纳大量的所得税，而有的企业因亏损难以继续经营现象的发生。
　　这里需要说明的是，跨地区设立药品连锁超市，药品连锁经营企业统一缴纳增值税、企业所得税限于直营门店，而且必须符合上述文件规定的条件，方可实行由总部向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税、企业所得税。至于自愿连锁、特许连锁，实行独立核算，其纳税地点仍由各独立核算企业分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税、企业所得税。也就是说，新设立的药品连锁超市税收筹划由总部统一缴纳增值税、企业所得税还有诸多条件限制。同时，并非所有药品连锁超市实行统一纳税都划算，在一些特殊情况下统一纳税可能就不划算，连锁经营企业应该实事求是地分析问题，进行税收筹划。
　　企业如果采取直营门店的方式实行统一纳税，会得到统一缴纳增值税、企业所得税的好处，但是因为不是独立核算，这些直营门店就无法享受新办企业税收优惠政策。所以药品总部在投资决策时就需要认真比较一下统一纳税和分开纳税哪个对企业发展更有利。所以，税收筹划不宜千篇一律，应视具体情况而定，如果新设立的连锁超市经营之初利润较多，还是等新办企业享受三年优惠以后再谋求统一纳税较为合算。  




www.ctaxnews.com.cn 2006.09.04  陈文裕