来源：中国税务报 作者：张鹏 牛芸时间：2025-08-08摘要：店家销售低价商品，与销售正价商品一样，均需确认应税收入，按规定缴纳增值税、企业所得税或个人所得税。各税种具体规定虽有不同，但都不能只将消费者实际支付的金额确认为应税收入。　　店家销售低价商品，与销售正价商品一样，均需确认应税收入，按规定缴纳增值税、企业所得税或个人所得税。各税种具体规定虽有不同，但都不能只将消费者实际支付的金额确认为应税收入。　　前段时间的“补贴大战”，点燃了消费者“奶茶自由、咖啡自由”的热情，个别平台更是交出销售额破纪录的“成绩单”。笔者从安徽省广德市金鑫世贸广场商圈内某著名连锁奶茶品牌(以下称M店)了解到，7月5日—7月18日，该店订单量突破5000单，相当于淡季2个月的销售量。经初步统计，M店近14万元的销售额中，消费者实际支付金额不足6万元，其余金额均为消费券，由平台按照一定比例给予商家补贴。　　笔者发现，近期，各平台还在陆续发放“满25减10”“满38减15”等大额满减券，这属于销售商品的价格折扣。根据增值税现行政策规定，对于商家让利部分，销售额和折扣额在同一张发票“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。一杯原价20元的奶茶，消费者凑单后，实际只花费几元即可“收入囊中”。那么，前段时间的一分钱奶茶、近期的几元奶茶，税也按一分钱、几元确认吗?　　答案是否定的。笔者提醒店家，低价商品计税不能只以消费者实际支付金额为标准。那么，店家应如何合规计税?需要注意哪些涉税细节?　　增值税方面　　增值税暂行条例及其实施细则规定，销售额为纳税人销售货物向购买方收取的全部价款和价外费用。平台按比例给予店家的补贴，应视为销售对价的一部分，计入增值税销售额。　　一般来说，M店等独立经营的小型奶茶店多为增值税小规模纳税人。根据现行政策规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。M店2025年第三季度合计销售额若未超过30万元，则可以享受免征增值税优惠政策;若超过30万元，则需按照1%征收率、简易计税办法全额计算缴纳增值税。假设M店(小规模纳税人)2025年第三季度含税销售额为40万元，则其需要缴纳增值税400000÷(1+1%)×1%=3960.4(元)。　　连锁餐饮企业等主体则多为增值税一般纳税人，需要在一般计税办法下，按照“餐饮服务”项目、适用6%的增值税税率，计算销项税额;扣除允许抵扣的进项税额后，计算应纳税额。假设7月，某餐饮企业(一般纳税人)取得含税销售额为10万元，当期允许抵扣的进项税额为1000元，则该餐饮企业需要缴纳增值税100000÷(1+6%)×6%-1000=4660.38(元)。　　所得税方面　　一般来说，奶茶店、咖啡店等店家，多为个体工商户，其经营者应缴纳个人所得税。《个体工商户个人所得税计税办法》第八条明确，个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。其中，其他收入包括补贴收入。　　对于查账征收的个体工商户店家来说，如何申报纳税呢?根据个人所得税法规定，个人所得税经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，适用5%—35%的超额累进税率，计算缴纳税款。《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第12号)第一条明确，2023年1月1日—2027年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。　　假设N ...

来源：中国税务报 作者：毛双 张学磊时间：2025-08-08摘要：在“补贴大战”下，店家招用的兼职者，多为临时招用，一般不与兼职者签订劳动合同。这种情况下，兼职者应按照劳务报酬所得计税，店家依法进行代扣代缴个人所得税。　　近期，笔者发现，常去消费的某知名奶茶连锁店(以下称K店)中，出现了几名操作略显生疏、有些陌生的店员。询问得知，“补贴大战”下订单暴增，店里不得不招用兼职。而且这不是个例，有的奶茶店、咖啡店甚至动员亲属临时帮忙。　　那么，店家在招用兼职过程中，相关劳务费如何进行涉税处理?具体需要取得哪些凭证，以便扣除后续成本?　　店家对于劳务费的处理，主要取决于其与兼职者是否存在雇佣关系。若店家与兼职者不存在雇佣关系，则兼职者从奶茶店获得的劳务费应按照劳务报酬所得处理，店家依法代扣代缴个人所得税;若店家与兼职者存在雇佣关系，则兼职者从奶茶店获得的劳务费应按照工资、薪金所得处理，店家依法进行个人所得税扣缴申报。　　根据现行有效的《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔1994〕89号)第十九条规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬，两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。　　也就是说，店家对于劳务费的处理，主要取决于其与兼职者是否存在雇佣关系。若店家与兼职者不存在雇佣关系，则兼职者从奶茶店获得的劳务费应按照劳务报酬所得处理，店家依法代扣代缴个人所得税;若店家与兼职者存在雇佣关系，则兼职者从奶茶店获得的劳务费应按照工资、薪金所得处理，店家依法进行个人所得税扣缴申报。　　情形一：与兼职者不存在雇佣关系，按照劳务报酬所得处理　　在“补贴大战”下，店家招用的兼职者，多为临时招用，一般不与兼职者签订劳动合同。这种情况下，兼职者应按照劳务报酬所得计税，店家依法进行代扣代缴个人所得税。　　根据《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》相关规定，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，应按次或者按月预扣预缴税款。预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算，适用20%—40%的预扣率，计算应预扣预缴的个人所得税。　　根据增值税暂行条例第二十二条等规定，兼职者可以凭提供服务的书面证明(如签订的劳务合同等)、经办人身份证明，直接向销售地、劳务发生地税务机关申请代开发票。店家可以将税务机关代开的增值税普通发票作为税前扣除凭证。　　以K店为例，受近期“补贴大战”影响，订单量暴增，临时招用3名社会兼职者。K店(位于市区)未与兼职者签订劳动合同，签订的为按小时支付费用、每小时20元的劳务合同。假设7月，社会兼职者李某共工作100个小时，取得劳务费2000元;社会兼职者王某共工作120小时，取得劳务费2400元;社会兼职者张某共工作80小时，取得劳务费1600元。可以看出，K店与社会兼职者李某、王某、张某之间不存在雇佣关系。三人取得的劳务费，应按照劳务报酬所得处理。同时，三人可到K店所在地税务机关或通过电子税务局“自然人代开发票”模块申请代开增值税普通发票。　　根据《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第19号)规定，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。根据《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》(财政部...

来源：税屋 作者：税屋时间：2025-08-08摘要：全面推行营改增以后，金融资产交易纳入增值税应税范围。一些企业在经营活动中，往往将金融资产在债务重组中作偿债处理，忽视了金融资产交易方的增值税处理差异，容易引发税务风险。　　全面推行营改增以后，金融资产交易纳入增值税应税范围。一些企业在经营活动中，往往将金融资产在债务重组中作偿债处理，忽视了金融资产交易方的增值税处理差异，容易引发税务风险。　　典型案例　　2024年6月5日，A公司与B公司签订债务重组协议，约定A公司以其对C公司的债务工具投资偿还所欠B公司债务，A公司所欠B公司债务为1500万元应付账款。在B公司收到A公司的偿债资产，并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权与债务。　　用于抵债的金融资产(C公司债务工具投资)，A公司将其认定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，账面价值为1000万元(初始取得成本为920万元，持有期间计入其他综合收益的金额为80万元)，公允价值为950万元。A公司、B公司均为一般纳税人。　　A公司计算出售时的增值税税额=(卖出价-买入价)×增值税税率=(950-920)×6%=1.8(万元)。A公司的会计处理如下：借记“应付账款”1500万元、“其他综合收益”80万元，贷记“其他债权投资”1000万元、“应交税费——转让金融商品应交增值税”1.8万元、“其他收益”578.2万元。　　B公司取得金融资产后，根据管理该投资的业务模式以及其现金流量特征，将其认定为以摊余成本计量的金融资产。B公司的会计处理如下：借记“债权投资”950万元、“应交税费——转让金融商品应交增值税”1.8万元、“投资收益”548.2万元，贷记“应收账款”1500万元。　　经核实，A公司和B公司对增值税的处理并不符合规定。　　卖方增值税处理　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)及其附件《营业税改征增值税试点实施办法》规定，金融商品转让，属于金融服务范围，指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人征收率为3%。据此，A公司在计算金融商品转让增值税时，应适用6%的税率，案例中A公司适用税率并无问题。　　《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。　　根据上述政策规定，A公司在计算金融商品转让增值税时，应按照卖出价扣除买入价后的余额确定销售额，应以下列公式计算增值税：销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率。　　A公司应计算出售时的增值税税额=(卖出价-买入价)÷(1+增值税税率)×增值税税率=(950-920)÷(1+6%)×6%=1.7(万元)。A公司的正确会计处理如下：借记“应付账款”1500万元、“其他综合收益”80万元，贷记“其他债权投资”1000万元、“应交税费——转让金融商品应交增值税”1.7万元、“其他收益”578.3万元。　　买方增值税处理　　根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，金融商品转让，不得开具增值税专用发票，应全额开具增值税普通发票。　　由于金融商品转让，不得开具增值税专用发票，A公司应向B公司全额开具增值税普通发票。所以，B公司无法抵扣进项税额，应将进项税额计入金融资产取得成本，即债权投资金额为950万元。　　B公司的正确会计处理如下： ...

来源：上海证券交易所会计监管动态(2025年第1期)2025年08月08日　　近日，《上海证券交易所会计监管动态》(2025年第1期)发布5个典型会计案例研究。　　问题1：【附额外商品购买选择权的股权交易的会计处理】：股权交易安排中约定投资方可以免费或者以折扣价格购买额外商品，应当如何进行会计处理?　　案例：A公司为拓展软件销售业务，拟采购B公司的软件产品，软件产品市场价格为每份500元。为更好地开展合作，A公司与B公司签订了股权投资协议，约定A公司向B公司增资1，000万元，享有B公司5%股权，无董事席位。股权过户完成后，B公司免费向A公司提供1万份软件授权。后续，A公司可以以超低折扣价格由B公司获得软件授权，当累计采购软件授权的数量在5万份以内时，每份软件授权价格为30元;当累计采购软件授权的数量超过5万份时，每份软件授权价格不超过30元，具体价格由双方协商确定。该折扣力度超过B公司对其他同类客户的折扣。A公司于20X4年12月31日完成股权转让交易，B公司也向A公司交付了2万份软件授权，A公司无法预计后续实际采购软件授权的准确数量。20X4年末，A公司对获得的B公司5%股权确认金融资产1，000万元，未对免费获得的软件授权以及额外商品购买选择权进行会计处理。A公司上述做法是否恰当?　　分析：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。根据《企业会计准则第14号——收入》及应用指南，企业在销售商品的同时，会向客户授予选择权，允许客户可以据此免费或者以折扣价格购买额外的商品。对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。　　本案例中，A公司实际以1，000万元的对价购买了3项资产或权利，包括B公司5%的股权、免费获得的1万份软件授权以及以折扣价格购买额外商品的权利。其中，对于额外购买选择权，参照收入准则以及应用指南的处理原则，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。该选择权向客户提供了重大权利的，应当作为单项履约义务。本案例中，A公司未来可以以30元甚至更低的价格采购B公司的软件产品，采购价格显著低于该软件产品的市场价格，且享受到超过其他同类客户所能够享有的折扣。因此，基于本案例背景和条件，公司应当结合进一步证据判断上述额外购买选择权是否属于一项重大权利并进行相应的会计处理。　　问题2：【收购方逾期支付股权转让款的会计处理】：能否仅以收购方逾期支付股权转让款为由，将已出表子公司再次纳入合并报表范围?　　案例：20X1年5月，A公司与非关联方B公司签订股权转让协议，转让全资子公司X公司100%股权，转让对价为9，000万元，协议约定B公司应在20X1年11月30日前支付全部股权转让款，否则A公司有权终止股权转让交易。截至20X1年6月30日，X公司100%股权已过户至B公司，B公司已全面接管X公司各项投资、经营活动，且已向A公司支付5，000万元股权转让款。据此，A公司在20X1年半年报中将X公司出表并确认处置损益。截至20X1年12月31日，A公司尚未收到剩余4，000万元股权转让款。因B公司逾期支付剩余股权转让款，A公司认为可以通过终止股权转让交易，影响B公司行使对X公司的各项权利，据此，A公司在20X1年年报中重新将X公司纳入合并财务报表范围。A公司再次并表X公司的会计处理是否恰当?　　分析：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》相关规定，合并财务报表的合并范围 ...

　　为保障《中华人民共和国增值税法》顺利施行，按照国务院2025年度立法工作计划，财政部会同税务总局在认真研究并广泛听取意见建议基础上，研究形成了《中华人民共和国增值税法实施条例(征求意见稿)》，现向社会公开征求意见。公众可在2025年9月10日前，通过以下途径和方式提出意见：　　1.登录中华人民共和国财政部网站(网址：http://www.mof.gov.cn)，在《财政法规管理系统》(网址：http://fgk.mof.gov.cn)；或者国家税务总局网站(网址：https://www.chinatax.gov.cn)，在首页主菜单“互动交流—意见征集”栏目提出意见。　　2.通过信函方式将意见寄至：北京市西城区三里河南三巷3号财政部税政司(邮政编码100820)；或者北京市海淀区羊坊店西路5号国家税务总局货物和劳务税司(邮政编码100038)，并请在信封上注明“中华人民共和国增值税法实施条例征求意见”字样。　　税 屋附件：　　1.中华人民共和国增值税法实施条例(征求意见稿)　　2.关于《中华人民共和国增值税法实施条例(征求意见稿)》的起草说明财政部 税务总局2025年8月11日　　附件1中华人民共和国增值税法实施条例(征求意见稿)　　第一章 总则　　第一条 根据《中华人民共和国增值税法》(以下简称增值税法)，制定本条例。　　第二条 增值税法第三条所称货物，包括有形动产、电力、热力、气体等。　　增值税法第三条所称服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、生产生活服务等。　　增值税法第三条所称无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产。　　增值税法第三条所称不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的资产，包括建筑物、构筑物等。　　货物、服务、无形资产、不动产的具体范围，由国务院财政、税务主管部门确定。　　第三条 增值税法第三条所称单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位。　　增值税法第三条所称个人，包括个体工商户和自然人。　　第四条 增值税法第四条第四项所称服务、无形资产在境内消费，是指下列情形：　　(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外；　　(二)境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；　　(三)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。　　第五条 纳税人开具增值税专用发票，应当分别注明销售额和增值税税额。　　第六条 适用一般计税方法的纳税人为一般纳税人。一般纳税人实行登记制度，具体办法由国务院税务主管部门制定。　　第七条 自然人属于小规模纳税人。行政单位、军事单位、不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的其他非企业单位，可以选择成为小规模纳税人。　　第二章 税率　　第八条 增值税法第十条第四项所称出口货物，是指将货物向海关报关实际离境并销售给境外单位或者个人，以及国务院规定的其他情形。　　第九条 境内单位和个人跨境销售下列服务、无形资产，税率为零：　　(一)向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务；　　(二)向境外单位转让的完全在境外消费的技术；　　(三)国际运输服务、航天运输服务、对外加工修理修配服务。　　第十条 增值税法第十三条按照主要业务适用税率、征收率的一项应税交易，应同时符合以下条件：　　(一)一项应税交易中 ...