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标题: 押金变“收入”　只因不懂法 [打印本页]
作者: ywb    时间: 2004-11-2 16:37     标题: 押金变“收入”　只因不懂法

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<TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>陈荣彩，邹森元，李云峰</TD></TR></TABLE></TD>
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　　近日，笔者到某企业走访，一见面厂长就诉苦：缴了一笔“冤枉”税。问及原因，该厂销售纯净水收取了5万元的包装物押金，由于收取包装物押金时间已一年多了，在税务稽查时被认定为销售收入，补征了增值税50000÷（1+17%）×17%=7264.96元。“押金迟早都要退还的，却被视入销售收入征税，你说冤不冤？”厂长说。
　　仅从企业的角度考虑，这笔税是缴得有点“冤”。但按现行税法规定，又一点也不冤。对包装物押金是否征税，国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）明确了“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税”。《增值税问题解答（之一）》（国税函发[1995]288号）明确了“‘逾期’以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限”。《关于增值税若干征管问题的通知》（国税发[1996]155号）明确了“对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税”。因此，即使该企业对包装物进行了单独记账核算，但因逾期1年，稽查局对其补征增值税是正确的，而且征税时将包装物押金收入还原成了不含税收入，计税依据也很准确。
　　实际上，该项包装物押金不仅要征增值税，还要征企业所得税。根据《企业所得税暂行条例实施细则》第7条规定，包装物押金收入属于其他收入，国家税务总局《关于企业取得的逾期包装物押金收入征收企业所得税问题的通知》（国税发[1998]228号）明确了包装物押金逾期未返还的，要确认为期满之日所属年度的收入。该企业适用所得税税率为33%，因而这笔包装物押金在计算所得税时要多纳税50000÷（1+17%）×33%=14102.56元。幸而纯净水不属于消费税征税范围，否则还要计征消费税。如果该厂长熟知税收政策规定，完全可以采取措施，免缴“冤枉税”。一种办法是在购销合同中明确规定包装物押金的返还期，报主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可最长延长到3年。另一种更简单直接的办法就是每年年末将押金退还，次年年初重新收取押金，使收取包装物押金的时间保持在一年的时间限度内，并在会计处理中真实反映出来，就不会被认定为销售收入计算纳税。由此可见，企业负责人有必要研究税收政策规定，多一点税收知识，就少一点纳税支出。对企业来说，税收知识就是财富。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>



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