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标题: 以房产对外投资评估增值是否视同销售缴所得税？ [打印本页]

作者: ywb 时间: 2013-9-18 10:38 标题: 以房产对外投资评估增值是否视同销售缴所得税？

来源：中国税网《财税实务问答》作者：期刊编辑部日期：2013-09-17

　　问：我公司有一处房产，账面原值1050万元，已计提折旧400万元，现将该房产对全资子公司投资（该子公司与我公司为同一控制），经评估该房产作价4000万元。子公司账列固定资产4000万元，我公司账列长期投资4000万元，同时将评估增值部分按会计准则的要求计入资本公积。
　　
　　依据《企业所得税法实施条例》第二十五条中视同销售的相关规定，并未提到将货物、财产、劳务用于对外投资需视同销售，而依据相关会计准则，我公司在合并子公司的会计报表时，上述评估增值会抵减而是不存在。
　　
　　请问是否在同一控制下的投资评估增值可以不需要视同销售，而缴纳企业所得税？
　　
　　答：1、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
　　
　　（六）其他改变资产所有权属的用途。
　　
　　第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
　　
　　2、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条有关企业所得税纳税申报口径规定：
　　
　　（八）企业处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。
　　
　　3、《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
　　
　　《企业所得税法实施条例》第十二条规定，企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
　　
　　企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
　　
　　第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
　　
　　前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。
　　
　　根据上述规定，贵公司以房产对全资子公司投资，房产产权由贵公司转到全资子公司，因资产所有权属已经发生改变（该子公司与贵公司虽为同一控制，但属于两个独立的法人单位，企业所得税单独申报纳税），该房产应做视同销售，按照公允价值即4000万元确定收入额。

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