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标题: 关于政策性搬迁的问答汇总 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2016-4-26 11:11 标题: 关于政策性搬迁的问答汇总

一、固定资产经大修理后投入使用”尚可使用年限“把握？

答：《办法》第12条规定”企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销“。这里的”尚可使用年限“是否应按企业所得税法实施条例第69条掌握，即大修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上且修理后固定资产的使用年限延长2年以上，此时应按尚可使用年限（应大于2年）分期摊销。
二、什么是“社会公共利益”？
答：说起社会公共利益，不能不让人想起现在拆迁中不时听到的社会公共利益需要的拆迁，但实际上很多附带有商业开发的痕迹。《办法》第3条未解释何谓”社会公共利益“，仅列举了五类具体和一类含忽共六类需要为社会公共利益的需要。如果企业一搬了之，如果真发生不符合社会公共利益需要的情形，对于企业而言，是否在涉税处理上有风险，换言之，如果被税务局发现”需要“发生了变化，如何处理？
三、资产非大修理支出如何扣除？
答：《办法》第12条明确大修理支出计入资产计税基础，但是不同时符合大修理条件的修理支出，是否可以作为搬迁费用支出在计算搬迁所得时扣除。
四、搬迁中”存货“的处理方式不同对弥补亏损的影响？
答：《办法》第7条规定”企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入“。因此，如果企业在搬迁期间特别是当年如不能及时处理完毕存货，则可能会影响到”停止生产经营年度“的计算。如企业2012年2月开始搬迁，如当年处理完存货，假定2015年完成搬迁，则2013-2014年为”停止生产经营年度“，这样法定亏损结转弥补年限中可以减除2年，如果2013年或2014年还在销售存货，则与《办法》第21条”搬迁停止生产经营无所得的“相矛盾，从而无法向下结转亏损年度，导致企业损失。这样对企业是否公平。这里”搬迁停止生产经营无所得“如何理解？
五、关于新购置资产折旧或摊销的处理？
答：《办法》第14条规定”企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。“这一规定明确资本性支出不得在搬迁期间扣除，应按受益期计算分摊。但未明确是”投入使用后“计提折旧或摊销，实际操作中如何掌握。如果是新购置的管理人员办公用房屋，按照企业所得税法第11条的规定，应该在当期计提折旧，是否可以视为搬迁费用支出在当期以折旧方式扣除，还是待投入生产后再扣除。
六、关于搬迁完成年度的确认？
答：《办法》第19条规定” 企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：（一）搬迁规划已基本完成；（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上“。这两条规定，在实际掌握中如何把握。如：（1）什么是搬迁规划已”基本完成“，是90%、80%还是完成投额多少多少为标准；（2）“规划搬迁前年度”如何把握，如果搬迁年度是2012年度，“前”年度是上一年2011年度，还是前年度2010年度；?（3）生产经营收入如何理解，是企业所得税申报表附表（一）中的第一行“销售（营业）收入合计”，还是仅指第二行“营业收入合计”。
七、40号公告《企业政策性搬迁所得税管理办法》前已完成搬迁的，2012年10月1日以后按照《企业会计准则第16号——政府补助》对以固定资产的折旧相等的金额自递延收益转入营业外收入的，还需要纳税调整么？
答：还是要纳税调减，因为以前按118号文是可以扣除资产重置金额的。
八、搬迁支出是否包括被政府征用的土地的净值？
答：公告没有明确规定，个人认为属于资产处置支出的一部分，作为没有转让价值的报废资产，以其净值作为资产处置支出。
九、关于40号文件中“生效前”和“生效年度前”如何理解？
答：生效前是指2012年10月1日前，生效年度前是指2012年12月31日前。
十、如何理解40号文中“企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行”？
答：在2012年10月1日前未完成搬迁的，一律按新文件执行；
十一、如何理解“本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。”？
答：在2012年12月31日前完成搬迁的，是否可以在2013年5月份汇算清缴2012年所得税时按原118号文件纳税审报。
十二、第二十六条自相予盾的地方是：2012年10月1日这个时点没完成搬迁，但在2012年12月31日前完成搬迁的企业倒底应该是按118号文件还是40号文件执行呢？
答：只要是2012年12月31日能完成搬迁的就可以按原118号文件执行了。
十三、政策性搬迁范围有哪些？
答：按照《国有土地房屋征收与补偿条例》（国务院2001年第590号令）的规定，《办法》指出，由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行的整体搬迁或部分搬迁，为政策性搬迁。企业由于下列需要之一，能够提供相关文件证明资料的搬迁，属于政策性搬迁：（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
十四、政策性搬迁收入包括哪些？
答：企业的搬迁收入，《办法》中规定为搬迁补偿收入和搬迁资产处置收入等。搬迁补偿收入，是指企业在搬迁过程中取得的货币性和非货币性补偿收入，具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款和其他补偿收入。搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业的各类资产所取得的收入。但由于对存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响，因此企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。
十五、政策性搬迁支出包括哪些？
答：企业的搬迁支出，《办法》规定包括搬迁费用支出和资产处置支出。搬迁费用支出包括，职工安置费用和停工期间工资及福利费、搬迁资产存放费、搬迁资产安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出包括，变卖各类资产的帐面净值，以及处置过程中所发生的税费等支出。对于企业搬迁中报废或废弃的资产，其帐面净值也可以作为企业的资产处置支出处理。
十六、政策性搬迁涉及的资产如何进行税务处理？
答：企业政策性搬迁所涉及的资产，《办法》中区分两种情况进行处理：一是，搬迁后原资产经过简单安装或不安装（如无形资产）仍可以继续使用的，在该资产重新投资使用后，继续计提折旧或摊销费用；二是，搬迁后原资产需要大修理后才能重新使用的，该资产的净值加上大修理支出，为该资产的计税成本。在该资产重新投资使用后，就该资产尚可使用的年限计提折旧。同时，该大修理支出应进行资本化，不得从搬迁收入中扣除。
十七、企业政策性搬迁新购置的资产如何进行税务处理？
答：《办法》中规定，企业政策性搬迁后新购置的资产，一律按税法的规定进行处理，其支出不得从搬迁收入中扣除。
十八、政策性搬迁所得如何计算及处理？
答：企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业搬迁所得。企业按照《办法》要求进行搬迁核算及报送搬迁相关材料的，其取得的搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额，应在符合《办法》规定的搬迁完成年度，进行搬迁清算，计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。
十九、政策性搬迁损失如何进行税务处理？
答：企业政策性搬迁损失是指，企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的数额。搬迁损失可以一次性在搬迁完成年度，作为企业损失扣除；或自搬迁完成年度起，分3个年度均匀作为企业损失扣除。企业一经选定处理方法，不得改变。
二十、政策性搬迁时，企业亏损弥补期限如何计算？
答：由于企业搬迁一般停止正常生产经营活动，会对亏损弥补期限造成影响，因此，企业以前年度发生尚未弥补的亏损，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。
二十一、政策性搬迁需要向税务机关报送哪些材料？何时报送？
答：企业政策性搬迁，应该单独进行税务管理和会计核算。不能单独进行的，应按企业自行搬迁或商业性搬迁进行所得税处理，不得执行《办法》规定。
鉴于政策性搬迁情况比较复杂，容易产生征管漏洞，《办法》要求，企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因，经主管税务机关认可外，搬迁收入和以后实际发生的、与搬迁相关的各项支出，均应按《税法》规定进行税务处理。此外，企业在搬迁完成年度，向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，还应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。
二十二、企业搬迁的其他事项如何处理？
答：由于《办法》规定的内容有限，且企业搬迁还会涉及许多一般性事项，因此《办法》未规定的企业搬迁事项，一律应按照《税法》及其实施条例相关规定进行企业所得税处理。
二十三、政策性搬迁与非政策性搬迁的税务处理有何区别？
答：《办法》中对政策性搬迁所做出的规定，与非政策性搬迁的主要区别体现为：一是，企业取得搬迁补偿收入，不立即作为当年度的应税收入征税，而是在搬迁周期内，扣除搬迁支出后统一核算；二是，给予最长五年的搬迁期限；三是，企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，搬迁期间从法定亏损结转年限中减除。

2014-05-11  妍的风吟...

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