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标题: 企业注销清算涉及哪些税收？ [打印本页]

作者: ywb 时间: 2017-5-12 16:23 标题: 企业注销清算涉及哪些税收？

　　企业清算的企业所得税处理
　　企业清算的所得税处理，是指企业不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得清算所得税、股息分配等事项的处理。
　　应注意的是，这个规定包括两个层面的清算：企业层面，就是从事实体生产经营的公司（清算的公司）应进行企业所得税的清算；股东层面，指企业投资者的投资行为而取得的所得进行企业（个人）所得税清算。

　　哪些企业需进行企业所得税清算
　　1.按公司法、企业破产法等规定，需要进行清算的企业（即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均须经过清算程序）；
　　2.企业重组中需要按清算处理的企业（视同清算）。
　　不符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定的适用特殊税务处理原则的重组业务，如企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业、个体工商户等非法人组织、或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）；不适用特殊性税务处理的企业合并、分立等，改组企业不需要履行上述清算程序，但需要视同清算进行所得税处理。
　　企业终止生产经营开始清算之日的确定
　　1.企业章程规定的经营期限届满之日；
　　2.企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日；
　　3.企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；
　　4.企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日。

　　清算期确定、清算备案和时间要求
　　根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）文件规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此，企业清算期所在的年度内，有两个所得税纳税年度，第一个纳税年度为1月1日到终止生产经营之日，第二个纳税年度为终止生产经营之日到注销税务登记之日。
　　1.第一个纳税年度
　　企业在年度中间终止生产经营，按照公司法、企业破产法等规定需要进行清算的，依据企业所得税法第五十五条规定，应将终止生产经营当年度1月1日至实际经营终止之日作为一个纳税年度，于实际经营终止之日起60日内完成当年度企业所得税汇算清缴，结清当年度应缴（应退）企业所得税税款。
　　2.第二个纳税年度
　　进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。企业应当自终止生产经营活动开始清算之日起15日内向主管税务机关提交《企业清算所得税事项备案表》并附送以下备案资料：
　　（1）纳税人终止正常生产经营活动并开始清算的证明文件或材料。
　　（2）管理人或清算组联络人员名单及联系方式。
　　（3）清算方案或计划书。
　　（4）欠税报告表。
　　3.企业在清算期内取得来源于我国境外的所得，仍须依据《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）的相关规定，按照分国（地区）不分项原则，采取“抵免法”，计算按照我国税法计算的在我国境内应补缴的企业所得税税额。
　　4.企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及其附表和下列资料，完成清算所得税申报，结清税款。
　　（1）清算报告或清算方案或破产财产变价方案的执行情况说明；
　　（2）清算期间资产负债表、利润表（依据相关法律法规要求须经中介机构审计的，还应同时附送具有法定资质的中介机构的审计报告）；
　　（3）资产盘点表；
　　（4）清算所得计算过程的说明；
　　（5）具备下列情形的，还需报送资产评估的说明和相关证明材料。
　　①资产处置交易双方存在关联关系的；
　　②采取可变现价值确认资产处置所得或损失的。
　　（6）企业清算结束如有尚未处置的财产，同时报送尚未处置的财产清单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件。
　　（7）股东分配剩余财产明细表。
　　（8）非营利组织还应同时附着清算结束后其剩余财产的处置情况说明。

发布于2017-01-07 12:52 百度

作者: ywb 时间: 2017-5-12 16:45

【公司注销清算】企业注销税收清算审核的要点

2013-08-10

【公司注销清算】企业注销税收清算审核的要点

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十三条规定：“纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照本条例规定缴纳企业所得税”。为加强税收征收管理，完善和规范企业注销税收清算的审核工作，防止税收流失，防止个别纳税人借清算之机掩盖其经营期间偷逃税行为，切实维护国家利益和保护纳税人的合法权益，在实际工作中，对税收清算规定不太明确，尚未得到应有重视，造成国家税收大量流失。如何进行税收清算，本文试论企业注销税收清算审核时要掌握的几个要点，同读者一起磋商。

　　一、经营期间的纳税审核

　　1、审核期限

　　企业申请注销，首先应该对清算期前的经营期间税收进行审核，关于审核期限，税务机关没有明确规定，笔者建议增值税一般纳税人审核3至5年，小规模纳税人审核2至3年;营业税纳税人审核2至3年，其中年经营收入在5000万元以上审核3至5年，房地产企业审核不得少于5年。在审核的期限内被税务机关稽查过并作出书面审查结论的税种，不再重复审核。在审核中发现每年有相同和类似的偷税行为的应向以前年度追溯，不受审核期限的年度限制。

　　2、审核范围

　　按照“各税统查，偷税追究，清理欠税”的规则，在审核期间内对所有的涉税事项逐一进行审核。按税种进行清理，对账面欠税和审核中发现需要补税的要及时组织税款入库，如发现有偷税行为按征管法有关规定进行处罚。

　　3、资料提供

　　企业要如实完整地提供审核期限内的账册、报表、会计凭证、发票、纳税申报表、稽查结论、工程合同等审核所需要的资料。

　　二、清算期的纳税审核

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第四十九条规定：“纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所得税申报”。

　　清算结束后，企业凭税务机关出具的有关证明送达企业登记机关申请注销登记，经企业登记机关核准后，便可以正式宣告企业终止。

　　由此可见，企业进行税收清算是企业注销的必经程序。

　　企业清算是指按照国家法律法规如企业按规定解散、破产或其他原因经批准公布终止时，应对企业的财产、债权、债务进行全面清算处理。

　　1、清算的原因

　　(1)联营、合作企业合约期满时，投资各方无意继续经营;

　　(2)因调整产业结构、区域分布而合并、分立、撤消;

　　(3)企业发生严重亏损，无力继续经营;

　　(4)因自然灾害等非常原因，致使企业无法继续经营;

　　(5)合营、合作企业未达到经营目的，同时又无发展前途;

　　(6)因被工商部门吊销营业执照，有权机关批准或宣告终止;

　　(7)原企业变更为个人独资、个体工商业户、合伙企业、外商投资企业;

　　(8)原企业被兼并、收购、改制而要申请注销;

　　(9)因其他原因而解散。

　　2、清算程序

　　企业应在规定的期限内通知债权人，并按有关规定向社会发布清算公告。债权人在收到通知或公告后向清算企业申报其债权，以便列入清算之列。企业进入清算后，一般不得从事与清算无关的经营活动。未经清算机构同意，任何人不得处置企业财产。当企业资不抵债时，则应向人民法院申请宣告破产，由法院对企业进行破产清算。

　　企业在明确了所需清偿的债务之后，必须按照法定的程序来清偿债务，清偿程序如下：

　　(1)应付未付的职工工资、劳动保险费;

　　(2)应缴未缴的国家税金;

　　(3)尚未偿付的债务。

　　清算机构在支付清算费用和清偿公司债务后，可按企业有关章程或投资者的投资比例将剩余资产分配给投资者，超过投资额的部分应扣除个人所得税以后进行分配。

　　3、清算所得

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第四十四条规定：“清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金、公积金超过实缴资本的部分”。

　　企业的清算所得采用单独计算的方法进行。所谓单独计算，就是单独为清算期间的损益情况编制一张损益表，单独计算盈亏。按照实际的月份作为一个纳税年度，对照适用税率计征企业所得税。

　　4、清算收入

　　(1)经营收入：企业经营活动总有一个完整的经营周期，这一经营周期可能自然延续到清算期。企业对库存的原材料、半成品、产成品、库存商品等进行处置取得收入。处理价格可按账面价，评估价，市场公允价进行确认，未作销售视同销售处理定价。

　　(2)财产盘盈：清算期间必须对企业的各种财产进行全面的清理和盘点，如出现盘盈的，应属清算收益。

　　(3)财产变现净收入：是指财产变现后所得金额超过其账面价值的部分。使用过的固定资产变现收入低于原价不征增值税，房屋、土地变现收入要征营业税和土地增值税。如财产被抵押、质押、担保、保权等，这类财产价值超过担保债务的差额部分，确认为清算收入。

　　(4)无法偿还的债务：是指由于债权人的原因，而使企业无法偿还的那部分债务应确认为应付不付转作所得。应收账款贷方余额往往是货已发出，货款已收到，发票未开出，也应补做收入。

　　(5)投资收益：企业对外投资或转让股权所产生的收益应确认为清算收益。

　　(6)捐赠收益：2003年1月1日前，纳税人接受捐赠的实物资产，接受捐赠时不计入企业当期的应纳税所得额。但企业出售该资产或进行清算时应计入应纳税所得额，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得;若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。国税发[2003]45号文件规定2003年1月1日起企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时的资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。

　　(7)其他收益：在企业清算期间还可能有一些其他收益，这些收益都应计入清算收益。

　　5、清算损失

　　(1)盘亏损失：企业财产盘亏的损失。

　　(2)债权损失：企业由于种种原因确实无法收回，有确凿证据已造成永久性和实质性损失。坏账损失在正常情况下应报经税务机关批准确认，清算时为了简化手续、减少时间，建议直接同清算内容一起报税务机关审批。

　　(3)变现损失：是指财产变卖所得小于其账面价值的净损失。

　　(4)投资损失：是指企业对外投资无法收回投资额和投资收回的差额，被投资方应提供符合法律条件的依据。

　　(5)其他损失：企业在清算过程中，还可能发生一些其他损失。如企业无法继续摊销的开办费、广告费、业务宣传费、无法变现的无形资产、货币资金损失、在建工程和工程物资损失等。

　　6、清算费用：是指企业在清算过程中发生的有关费用，包括清算机构组成人员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费、审计费等。为了保证清算工作的正常进行，清算费用必须从企业现有财产中优先支付。

　　7、计算公式

　　清算所得：是指从清算收益中减去清算损失与清算费用。

　　清算所得=全部资产或者收益—清算费用—清算损失—负债—未分配利润—公益金—盈余公积—实缴资本。

　　全部资产或收益=清算期间的经营收入财产变现收益投资收益、股权转让收益财产盘盈收入无法偿还的债务收入经税务机关确认的财产评估增值额接受捐赠的财产收入其他收益。

　　清算损失=财产盘亏损失债权损失财产变现损失投资损失、股权转让损失其他损失。

　　负债=应付职工工资福利(含集资款) 应缴社会保险费用应缴税金应付款、借款。

　　审核中需要注意的是企业的资本公积中有些可能是税后收益，不能重复计税，如企业将收到返还的减免企业所得税计入资本公积，又如2003年1月1日起企业接受捐赠的非货币性资产，已并入接受年度应纳税所得，已计算缴纳了企业所得税，按企业会计制度的规定将接受捐赠资产扣除应交的企业所得税(或按入账价值抵免当期亏损后的余额计算应交的企业所得税)之差额计入资本公积。如有确凿证据证实资本公积是税后收益，在计算清算所得时也应扣除。

　　8、减免政策：

　　纳税人在清算期间不属于正常生产经营，企业虽然在减免期限内，其清算所得不能享受法定减免税照顾。

　　9、税务托管

　　企业被兼并、收购、改制或转为个人独资、个体工商户、合伙企业、外商投资企业、迁移到县(市)区(南通市范围内)，因尚未处置的财产较多。需要缴纳的清算所得税数额较大，一次清缴有困难，由纳税人提出申请，报送所属税务机关批准，所欠缴的税款由受托管企业或个人在规定的期间内履行纳税义务。迁移到县(市)区企业可暂不确认清算所得或损失。企业被整体兼并、收购、改制，债权债务由承继企业负责，清算所得并入承继企业当期所得额申报纳税

　　为规范企业清算工作，建议税务机关尽快制定完善企业注销税收清算管理办法，建立健全注销清算工作的制度，使税收清算纳入制度化、规范化、科学化的管理。

　　(作者单位：南通天业税务师事务所)

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