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标题: 购入500万元以上设备器具：一次性扣除50%后如何计算折旧 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2022-8-30 10:05 标题: 购入500万元以上设备器具：一次性扣除50%后如何计算折旧

来源：中国税务报作者：马泽方

时间：2022-08-29

　　近期，部分纳税人向笔者咨询，购置500万元以上设备器具一次性税前扣除50%的费用后，以后年度的折旧应如何计算?

　　《财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》(财政部税务总局公告2022年第12号)规定，中小微企业在2022年新购置的单位价值500万元以上的房屋、建筑物以外的固定资产，最低折旧年限为3年的，在当年一次性税前扣除;最低折旧年限为4年、5年、10年的，50%在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧税前扣除。

　　以后年度折旧怎么算，核心在于“剩余年度”如何理解。笔者发现，部分纳税人较为困惑，“剩余年度”究竟是按照自然年计算，还是按照月份计算。对此，今年4月1日，国家税务总局发布的《中小微企业购置设备器具按一定比例一次性税前扣除政策解读》中明确，按自然年计算折旧。

　　案例

　　M企业属于中小微企业，2022年6月购进价值600万元的设备类固定资产，并于当月投入使用。企业所得税法规定，该固定资产的最低折旧年限为5年。那么，假设M企业的会计折旧遵循税法最低折旧年限，则其会计处理为：2022年，计提折旧额=600÷5×6÷12=60(万元);2023年—2026年，计提折旧额=600÷5=120(万元);2027年，计提折旧额=600÷5×6÷12=60(万元)。

　　税收上若采用直线法，则税会无差异。若采用一次性税前扣除政策，M企业的税务处理为：2022年计算折旧额=600×50%=300(万元);接下来，按自然年计算折旧，折旧期限共5年，具体为2022年—2026年。即2022年“当年”视为一年，“剩余年度”为最低折旧年限减一年，即2023年—2026年为剩余折旧年限4年，每年度税收计算折旧额=300÷4=75(万元)。

　　也就是说，企业购进固定资产并投入使用的时间，无论为2022年1月还是2022年11月，2022年均算一年，“剩余年度”均为最低折旧年限减一年。

　　解决“剩余年度”问题后，享受设备器具50%一次性税前扣除的纳税人，还应设置好相关台账，每年准确进行纳税调整，避免因人员交接、工作权责变更，导致税务处理接续不及时或不准确。接上例，M企业每年应做的纳税调整如下：

M企业纳税调整台账

(单位：万元)

年度会计折旧税收折旧纳税调整
2022 60 300 -240
2023 120 75 45
2024 120 75 45
2025 120 75 45
2026 120 75 45
2027 60 0 60
合计 600 600 0

　　来源：中国税务报　　作者：马泽方

　　原文标题：《企业购置500万元以上设备器具：“剩余年度”理解对，折旧才能计算对》

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