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标题: 年底会计要做的事：资产盘点、清理往来、减值测试、调账、年报编制等 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2022-12-26 09:11 标题: 年底会计要做的事：资产盘点、清理往来、减值测试、调账、年报编制等

财会阁 2022-12-26 07:00 发表于安徽

年终是会计最忙碌的时候，一年结束，企业需要一个真实的数据来反映一个期间的经营状况、盈利状况。来决定对股东的分配，未来年度的经营计划。年底会计需要做的工作主要包括：全面盘点；清理往来账；对固定资产、无形资产、存货进行减值测试；核查当年税费缴纳情况；年底调账和年报编制工作。

公司资产的全面盘点
PART 01
会计进行资产盘点时，主要针对存货、固定资产、现金、工程物资这四种资产进行盘点。
1、发现存货、盘亏先记入“待处理财产损益”将账实调成一致，根据是否属于管理不善造成的损益记入“管理费用”或“营业外支出”。记入营业外支出的不必转出进行税，记入管理费用需要转出进项税。盘盈的存货一般是统计误差累积造成，记入“管理费用”。
2、现金的盘亏看是否有责任人赔偿，无责任人赔偿需要企业承担的记入“管理费用”，有责任人赔偿记入“其他应收账款”；盘盈的现金，经核查属于有主现金的记入“其他应付款”，无主现金记入“营业外收入”。
3、固定资产盘亏与存货处理方式一样，进项税的转出也一致。固定资产盘盈不经“待处理财产损益”，而是利用“以前年度损益调整”账户追溯，但盘盈固定资产不再抵扣进项税；
4、工程物资的盘盈与盘亏都记入“在建工程”。
具体分录小编以为大家备好：四种资产盘盈盘亏的会计处理
会计进行资产盘点时，主要针对存货、固定资产、现金、工程物资这四种资产进行盘点。四种资产盘点时如发现账实不相符，第一步，先记将盘亏（盘盈）部分转入“待处理财产损益”，调整至账实相符。第二步，再根据批准后的结果，转至应的科目。

一、存货的盘盈与盘亏

在存货盘点的账务处理中，存货盘盈排除漏记错记账的原因，一般为长期发货误差或前期盘亏存货找到。存货盘盈冲减管理费用。存货盘亏视原因确认结转分录，因自然灾害发生的存货盘亏，记入“营业外支出—非常损失”，不转出对应的增值税。因管理不善导致被盗、霉变、过期等导致盘亏记入“管理费用”，并需要把相对应的增值税转出。具体分录如下：

1、存货盘盈时：

批准前：

借：原材料等科目
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用

2、存货盘亏时：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料等科目

批准后：

借：管理费用（收发计量误差、管理不善）
   营业外支出（非常原因）
   其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）
贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢
   应交税费—应交增值税—进项税额转出（只有因管理不善导致盘亏的情况下才用转出进项税）

二、现金的盘盈与盘亏

现金盘盈盘亏又称长短账。盘盈时应确认盘盈资金的归属，漏给的有主资金记入“其他应付款”，无人认领的资金算做企业经营外的收入，记“营业外收入”。盘亏时有责任人赔偿的记“其他应收款”，企业需要承担的记入“管理费用”。

1、现金盘盈时：

批准前：

借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：营业外收入（无主的）
   其他应付款（有主的）

2、现金盘亏时：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金

批准后：

借：管理费用（企业承担损失部分）
   其他应收款（责任人赔款部分）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

三、固定资产的盘盈与盘亏

1、固定资产盘盈

固定资产盘盈是一个比较特殊的账务处理。新准则下，固定资产盘盈不再属于管理费用或营业外收入的范畴，也不必经过待处理财产损益核算。而是利用“以前年度损益调整”入账。（解释：固定资产不可能凭空多出来，一定是以前年度漏记或错记盘亏导致今年盘盈）

借：固定资产（重置成本或现值）
贷：以前年度损益调整

以前年度损益调整不能有余额还需继续调整

借：以前年度损益调整
贷：应交税费—应交所得税
   利润分配—未分配利润

说明：

①、固定资产盘盈不能增加对应的进项税。（因管理不善导致的盘亏会转出进项税）
②、固定资产盘盈会增加以前年度利润，需要对以前年度所得税进行调整。

2、固定资产盘亏

固定资产的盘亏与存货一样，只有在因管理不善导致丢失的情况下才会出需要进项税转出。但在实务中，由于固定资产体积大、成本高、使用频繁很难会出现固定资产丢失的情况。即使是使用不善、搬运原因及长期放置导致固定资产不能再使用，也不按照盘亏处理，而是按固定资产损坏处理。固定资产损坏不使用“待处理财产损益”，而是将固定资产账面价值转入“固定资产清理”，也不必转出进项税。

① 管理不善丢失(盘亏)

批准前

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
   累计折旧
   固定资产减值准备
贷：固定资产

批准后

借：其他应收款（有保险赔付或个人承担部分）
   营业外支出——固定资产盘亏损失
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
   应交税费—应交增值税—进项税额转出（转出未折旧部分增值税）

② 固定资产损毁

借：固定资产清理
   累计折旧
   固定资产减值准备
贷：固定资产

借：营业外支出
贷：固定资产清理

四、工程物资的盘盈与盘亏

   此处所说“工程物资”为建造固定资产所需的原材料（如钢筋、水泥、玻璃、沙子、砖等）与工程设备（通风管、防火阀、建筑其他必要配套设备等）。当工程物资发生盘亏时，盘亏记入“在建工程”。当工程物资发生盘盈时，冲减“在建工程”成本。

1、工程物资盘盈时：

借：工程物资
贷：在建工程

2、工程物资盘亏

借：在建工程
贷：工程物资

说明：工程物资的盘盈与盘亏的账务处理，是建立在“在建工程”已经开工还未竣工的阶段。如果在建工程还处于筹备期或已经竣工，则工程物资的盘盈与盘亏不再适用此方法，而是应当按照存货的盘盈与盘亏处理。

往来账款的清点
PART 02

在年度终了前认真清理结算,做到人欠收回,欠人归还.往来账清理往往牵涉面比较广,且有时直接牵涉到一些部门或个人利益,单凭财务部门是很难完成的,因此,作为财务负责人应建立往来清理的领导机构名单,由财务部门领头,销售部门和采购部门重点参与,力将清理落到实处。往来账款包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。其涉及的分录主要有以下几种：

1、应收票据到期未收回
借：应收账款
  贷：应收票据
PS ：应收票据到期未收回，需要将应收票据转入应收账款。并对该票据进行合理评估，评估其是否有违约可能性，确定其违约不可能收回，则需要从应收账款转入坏账。并提供相应凭证后做税前扣除。

2、应收账款
年底根据企业采用应收账款管理的方法计算应计提的坏账。一般小企业采用直接转销法的需要对每一笔应收账款进行核对，看其是否具备坏账条件，具备坏账条件的，以催收记录、对方却不能还款证明、原始欠款单据为凭证做如下分录：
借：信用减值损失
贷：应收账款
备抵法下则进行如下处理
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额；
借：信用减值损失
  贷：坏账准备

3、预付账款
   预付账款盘点主要与各部门确定“预付账款”真实性，以及预付账款预计使用时间。极少出现预付账款损失的情况，如因对方单位破产等原因导致预付账款真确实损失，需要先将预付账款转入其他应收款，在如“应收账款'坏账进行处理。

4、其他应收、其他应付
年底尽量清空其他应收与其他应付，因其他应收、与其他应付都不是在经营过程中的买卖行为出现的，税务部门对长期挂账的其他应付与其他应收也十分关注。所以在无正当理由的情况下，年底对其他应收款需要催收，其他应付款平账。

资产的减值测试
PART 03

资产的减值主要是针对企业持有的资产，如固定资产、无形资产、存货、债权等，其中资产减值后不能转回有固定资产、在建工程、投资性房地产(成本模式)、长期股权投资、无形资产、开发支出（房地产公司专用）、商誉。其他资产减值后当减值的因素消失后可以转回。资产的减值多数集中在每一年底的最后一个月进行。

1、无形资产的减值

按照准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应当在每一会计期末进行减值测。

对于使用寿命确定的无形资产，发现其存在减值迹象的时候进行减值测试。分录如下：

借：资产减值损失—计提无形资产减值准备
  贷：无形资产减值准备

PS：摊销中的无形资产被计提减值准备后，按照新的账面减值与剩余摊销年限重新计算没有摊销额。

2、固定资产的减值

   固定资产减值金额=固定资产原值-累计折旧-可回收金额

   其中可回收金额以出售固定资产的净收益与使用固定资产的净收益孰高来计量。分录如下：

借：资产减值损失—计提固定资产减值准备
  贷：固定资产减值准备

PS：如无形资产，一但计提减值，新的折旧按照新的账面价值与剩余折旧年限计算新的月折旧额。

3、存货的减值

  当存货的成本高于其给企业带来的净现金流的时候，就需要对存货进行减值。这样才能真实反映出企业的状况。存货减值分录如下：

借：资产减值损失

  贷：存货减值准备

具体存货的减值处理小编已经准备好了一篇专门的文章：存货跌价准备的计提、转回、结转的会计分录

4、“合同履约成本”的减值
“合同履约成本”记录企业为已经签订的合同付出的总成本，建筑行业使用的较多。合同履约成本其本质是企业存货的一种，可以把其看作“生产成本”。当根据履约进度计算收入时，若发现“合同履约成本”已经高于净收入，则需要对“合同履约成本”进行减值，分录如下：
借：资产减值损失
贷：存货减值准备

5、其他资产的减值
如长投、债权资产的减值在实务中很少遇到，其减值的算法也比较复杂，小编日后会出专门文章，今天不过多叙述。

调账
PART 04

在讲调账之前，小编先给大家分享一个真实故事。小陈会计的公司有一笔向股东借入款80万元，由于挂账时间太长，一直挂在其他应付款上，股东也不需要企业支付。小陈会计想着一直挂其他应收也不是个事情，反正股东不要了，直接记入“资本公积”吧。分录如下：
借：其他应收款—XX股东 80万
贷：资本公积 80万
结果，第二年当地税局在进行纳税评估过程中，发现了隐藏在资本公积中的疑点，让其给出说明。小陈如何汇报后，被税务机关认定80万应当确认为“捐赠收入”，记入“营业外收入”合并利润计税。结果可想而知，补企业所得税30多万。（其原来为低于100万的微利企业，加入80万后超过100万。）出事后，老板异常的愤怒，第一时间与小陈解除了劳务关系。这个案例也警示着我们，调账可以，但一定要谨慎，一定要符合税法要求。

具体调账方法小编已经给大家准备好了文章：三分钟6个案例，学会调账
01
本年发现本年的错误更正
当期的错账更正
当期发现的差错，直接更正，红字分录、调整分录哪一种方法都可以，直接将账簿调整至正确科目、正确数值。（注：这里的正确科目，是指这个时点的正确状态）

例1：甲公司为一般纳税人，2022年3月份，获得公司团队建设支出2000元的增值税发票，发票进行税额120元。

当期分录如下：

借：应付职工薪酬——福利费 2000

      应交税费——应交增值税——进项税额 120

   贷：银行存款 2120

7月份，经税务部门认定，单独餐饮发票进项税不能抵扣进项税。更正分录如下：

借：应付职工薪酬——福利费 120

贷：应交税费——应交增值税——进项税额转出 120

例2：文昌公司3月份领用1000千克A材料，用于生产甲产品。A材料每千克10元。3月底甲产品全部生产完成，4月5日甲产品全部对外销售，并已经结转成本。5月初，财务人员与仓库管理员核对，产品单价核算错误，正确单价应该A材料11元/克。

甲产品涉及A材料的原始分录如下：

  借：生产成本——甲产品 10000

   贷：原材料 —A材料 10000

借：库存商品—甲产品 10000

   贷：生产成本——甲产品 10000

借：主营业务成本 10000

   贷：库存商品——甲产品 10000

更正分录

  借：主营业务成本 1000

贷：原材料 —— A材料 1000

PS：A材料在更正的这个时点，已经转为“主营业务成本”，在更正分录时，直接更正这个时点的相关分录即可，不必在走一遍原材料至产品的生产过程。

例3：2022年5月份进行会议支出8000，款项未支付，正确记账应该为：

借：管理费用-会议费 8000

   贷：其他应付款 8000

假如，当时会计错误计入“业务招待费”

  借：管理费用——业务招待费 8000

   贷：其他应付款 8000

9 月份发现 5月份错记科目。处理方式有以下两种：

1、红字冲销后再入账

借：管理费用-业务招待费       -8000

   贷：其他应付款 -8000

借：管理费用-会议费          8000

   贷：其他应付款 8000

2、直接调整科目

借：管理费用-会议费    8000

   贷：管理费用-业务招待费    8000（或借方负数）



02
跨年不涉损益类科目的错账更正
资产、负债、权益类错账更正
   不涉及损益类科目的错账，只需调整对应科目及对应科目的金额即可。

例4：甲公司为了扩充生产线，决定由B股东进行增资。增资额度为200万元，对应增加B股东持股150万股（每股可辨认净资产1元）。会计当期把预计增资额记错为300万。

原始分录：

  借：银行存款 200万

      其他应收款——B股东 100万

贷：实收资本 —— B股东 150万

      资本公积——资本溢价 150万。

  后经确认，B股东只增值200万，调整分录

  借：资本公积——资本溢价 100万

贷：其他应收款——B股东 100万

03
跨年利润调整的错账更正
跨年损益类错账更正
对于发生在以前会计年度的涉及损益类科目的记账错误，要区分是否具重大影响。

图片

如何判断错账业务是否具有重大影响

1.职业判断。纯粹靠会计对行业的敏感度，虽然感觉是最不靠谱的，但这确是，处理会计错账业务的第一选择。感觉影响大就调账，影响不大计入当期。

2.参考比例，收入的10%，资产总额的5%。会计感觉如果无法合理判断，以上数值是一个参考。

3.考虑错误的影响。比如企业在盈亏水平线上，上年度亏损300元，但发现上年度有一笔下脚料，并没有计入“其他业务收入”总价款600元。这时应当定义600元为重大影响。

例5：2022年发现了一笔2021年A员工购买办公用品100元，已经审批完成，但员工并未前来报销。虽然业务发生在2021年，但根据重要性原则，对年度会计信息影响轻微，可以直接处理记入本期。

借：管理费用-办公费       100元

   贷：其他应付款-A员工  100元

例6： 2022年查账发现，2021年乙公司在我公司有一项预收款 11.3 万，已经用于购买A产品，应当确认收入金额 10 万元，销项税 13 万。产品已结转主营业务成本，但收入一直未确认。21公司利润20万，公司所得税税率为25%，2021年政策为利润不满100万所得税减免90%。则相应的会计处理应为：

1、利用“以前年度损益”调收入

借：预收账款          11.3万

   贷：以前年度损益调整（替代主营业务收入）  10万

   贷：应交税费-应交增值税（销项税）             1.3万

2、计提应当上交的所得税

  借：以前年度损益调整 0.25

贷：应交税费——应交所得税 0.25

PS：未调整前2021盈利 20万，调整后公司盈利30万依然使用 2.5%的税率。

3、“以前年度损益调整”转入所有者权益

借：以前年度损益调整（累计值） 9.75万

   贷：利润分配-未分配利润       9.75万

4、补提法定盈余公积

借：利润分配-未分配利润       0.975万

   贷：盈余公积—法定盈余公积 0.975万

税费核查与编制财务报表
PART 05

图片
增值税核查主要看日常账务处理：详解：增值税结转会计分录

一般纳税人，“应交税费—应交增值税”一般需要设置有：进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等10个明细科目。单单就这么多明细科目，就让我们很多财务新人头晕眼花。而我们会计还要完成这些科目的记录与结转。结转分录并不是一成不变，主要根据企业自身的要求，便于日后对增值税统计与账务处理方便而设置结转分录。今天小编就给大家带来一种小编认为比较好的结转分录。
01

重要明细科目发生额的作用
   在我们进行账务处理时，理论上明明既可以用红字（负数），也可以做反向分录。但实操时，为什么有些分录只能进行红字（负数）。这就牵扯到了科目贷（借）方发生额的作用。很多科目贷（借）方发生额有着独特的统计意义，所以不能随意结转。有事随意结转虽然最终结果一样，但借贷方向的发生额不同了，导致科目发生额失去了其本该有的统计意义。了解了明细科目借贷方向发生额的统计意义，接下来如何进行账务处理，也就迎刃而解了。

1、“转出未交增值税”贷方发生额：“转出未交增值税”贷方发生额用来统计，企业在没有政策性优惠的情况下，应交的增值税额度。一般结转时，需要把当期进项销项相抵后的余额转入该科目。

2、“未交增值税”贷方发生额：“未交增值税”贷方发生额用来统计政策优惠后实缴的增值税额。但即征即退、先征后退的增值税，后期退款时已不在增值税科目核算，而是单独的政府补助（其他收益）科目核算，不再此统计中。

3、“已交税金”借方发生额：“已交税金”借方发生额是核算本期应交且已经缴纳的增值税税款。如当期多缴纳增值税税款时，一般进行红字冲减，保证其借方余额真实反映实缴缴纳的费用。

4、“转出多交增值税”贷方发生额：本身其借方发生额代表当月多交的增值税额，但实务中，直接在“已交税金”结算，此科几乎不会用到。

5、销项税、进项税、其他明细科目：如销项税、进项税、减免税款等科目发生额都有一定的统计意义，但由于无其他科目结转到这些科目，所以做账时只需要注意错账修改时尽量使用红字冲销即可。

02

常用的增值税结转
  1、进项税额大于销售税额时（留抵退税被批准）

借：应交税费—应交增值税—销项税额
      应交税费—应交增值税—进项税额转出（进项销项的差额）
贷：应交税费—应交增值税—进项税额

借：应交税费—增值税留抵税额
  贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

收到留抵退税

借：银行存款
  贷：应交税费—增值税留抵税额

PS：留抵退税政策出台前，当进项税大于销项税时，可以不做增值税结平分录。留抵退税政策出台后，无论进项多还是销项多都需要结平分录。过多进项税额未转出，税务部门会通知企业做留抵退税。（注：很多企业对留抵退税很谨慎，因为留抵退税意味着税务部门对公司账的严要求。小编在这里想提醒各位会计，留抵退税前一定要评估下自己公司的账经得起考验吗？）

案例1:2022年11月份，甲公司期初进项税额10万，当月开出增值税发票数额11万，获得进项税3万。甲公司月底增值税结转分录为：

留抵退税批准时

借：应交税费—应交增值税—销项税额 11
      应交税费—应交增值税—进项税额转出 2
贷：应交税费—应交增值税—进项税额 13

借：应交税费—增值税留抵税额 2
  贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 2

收到留抵退税款时

借：银行存款 2
  贷：应交税费—增值税留抵税额 2

2、当月销项税大于销项税

借：应交税费—应交增值税—销项税额
   应交税费—应交增值税—进项税额转出
贷：应交税费—应交增值税—进项税额
      应交税费—应交增值税—转出未交增值税（销项+进项转出-进项）

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费 — 未交增值税

   当销项税额（包括进项转出）大于进项税额时，表明当期应当缴纳增值税。之所以要采用“转出未交增值税”三级科目来汇总，是为了方便企业统计每月的增值税实际发生额。采用上面的分录，“转出未交增值税”贷方发生额，即为当期企业该月的增值税的发生额。

注：增值税发生额不等同于实际缴纳额，实际缴纳额还会受到加计抵减、政策性减税等的影响。

03

加计抵扣与减免税款的结平
1、减免税款

  借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费—应交增值税—减免税款

2、加计抵扣

重点纾困企业10%的进项税加计抵扣，只有在当月需要缴纳增值税时才可以抵扣。税务部门给出分录为直接操作“未交增值税”科目。在会计实操工程中，要注意，不能等“转出未交增值税”科目已经结转完后，在去对“未交增值税”进行转出。这样未交增值税的贷方余额，就不能反映，当月实缴增值税的额度，需要“转出未交增值税”结转的同时，进行加计抵扣分录。如下：

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费 — 未交增值税
      其他收益 — 政府补助

   这样，能够保证，未交增值税的贷方发生额仍然是本企业当月增值税的实缴发生额。

04

已交增值税与预缴增值税的结平
当期增值税结平前需要缴纳并已经缴纳的增值税税款记入“应交增值税—已交税金”。需要预缴增值税的业务如，房地产开发企业、建筑企业、出租固定资产等在收到预收款项时还不能确认可抵扣进项税额的额度，所以现行按一定比例预缴增值税，记入“应交税费——预交增值税”科目。

1、当期结平增值税前缴纳增值税

借：应交税费—应交增值税—已交税金
  贷：银行存款

2、多交增值税需要退回时

借：应交税费—应交增值税—已交税金（红字负数）
借：银行存款

PS：其实按照财政部最初的规定，当期多交的增值税通过“转出多交增值税”→“未交增值税”→ 银行存款。这样结转来核算。但在实务中，这么核算即不方便，也不便于日后对企业当期应交增值税与实缴增值税的统计，所以几乎没有会计这么做。这样也让“转出多交增值税”成为了一个摆设科目，实务中基本用不到。

3、月底结转（实际上交税款时结转）

借：应交税费—未交增值税
  贷：应交税费—应交增值税—已交税金
      银行存款

PS：已交税金在上交税款时进行结转与直接结转“未交增值税”在实务操作中都是可行的，对日后的发生额统计都不会产生影响。

4、预缴增值税发生时

借：应交税费—预缴增值税
  贷：银行存款

5、预缴增值税使用时

借：应交税费—未交增值税
  贷：应交税费—预缴增值税
      银行存款

PS：目的与已交增值税一样，避免应影响未交增值税的发生额，而让当期实缴增值税额出现偏差。

05 差额征税的账务处理
对于一些主要依靠劳动力或资本密集性产业，由于其进项税发票很难获得，为了避免税负过重，采用差额征税。差额征税的范围包括经纪代理服务、原有形动产融资性售后回租服务、旅游服务、劳务派遣服务以及人力资源外包服务等等。

1、总体账务处理原则
①、金融商品转让；卖出价 — 买入价。
②、经纪代理服务；取得的全部价款和价外费用 — 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费。
③、融资租赁和融资性售后回租业务：取得的全部价款和价外费用 — 借款利息、发行债券利息和车辆购置税。
④、航空运输企业；销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
⑤、客运场站服务；以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
⑥、旅游服务：全部价款 — 住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、旅游费、导游费。
⑦、建筑服务：全部价款—分包费或其他成本费用。
⑧、房地产开发企业：以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
⑨、销售不动产：应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。（简易计税5%税率）
⑩、劳务派遣服务；收取的全部费用 — 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
⑪、人力资源外包服务：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
（12）、广告代理公司：收到客户的全部价款 — 支付给上家公司的广告发布费。

2、会计分录—非金融产品
①、取得合规的扣税凭证时
取得可以抵扣销项税的凭证后，将免税额度从成本种扣除。
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
                  ——简易计税（采用简易计税的用此分录）
   贷：主营业务成本/工程施工等

②、“销项税额抵减”结平会计分录
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
   贷：应交税费—应交增值税（进项税额）
         应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
         应交税费—应交增值税—转出未交增值税
借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费— 未交增值税

3、会计分录—金融资产的转让
企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
①、实际转让金融商品，月末产生转让收益时，按应纳税额：
借：投资收益等
   贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
如亏损：
借：应交税费——转让金融商品应交增值税
   贷：投资收益等
发生损失可结转下月抵扣税额，但不能抵扣其他非金融商品增值税。

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编制财务报表：资产负债表的填列（具体到每一个项目）

01

流动资产下的项目

1、货币资金项目。库存现金+银行存款+其他货币资金（总账科目直接相加）。

2、交易性金融资产项目。根据总账“交易性金融资产”余额来填报。可以分裂两个子项目，成本与公允价值变动，填列也是以成本合计与公允价值合计来填列。

3、应收账款项目。“应收账款”项目应根据“应收账款”科目余额填列。如果使用“备抵法”的需要减去坏账准备科目。（预收明细借方有余额的也需要假如应收科目）

4、应收票据项目。“应收票据”项目应根据“应收票据”科目的期末余额。如上，备抵法下需要减去坏账准备。

5、其他应收款项目。应收利息+应收股利+其他应收款三个总账科目相加

6、预付款项项目。“预付账款”+“应付账款”借方余额。贷方余额列负数。

7、存货项目。原材料+材料采购+材料成本差异+ 商品进销差价+发出商品+委托加工物资+库存商品+周转材料+受托代销商品+生产成本+制造费用。如计提存货跌价准备需要减除存货跌价准备。

8、合同资产项目。根据合同资产科目余额+”合同结算“借方。（”合同结算“借方余额，资产负债表日计入合同资产，贷方计入合同负债）

02

非流动资产下的项目

1、债权投资项目。“债权投资”科目的相关明细科目期末余额 ——“债权投资减值准备”科目中相应的减值准备后的金额填列。

注：自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资，在“一年内到期的非流动资产”项目列示。

   购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资，在“其他流动资产”项目列示。

2、其他债权投资项目。“其他债权投资”项目应根据“其他债权投资”科目明细科目余额分析填列。

   （区分流动资产与否与上面一致）

3、长期应收款项目。“长期应收款”科目的期末余额 —“未实现融资收益”—“坏账准备”后的金额填列。

4、、长期股权投资项目。根据“长期股权投资”总账科目余额。

5、其他权益工具投资项目。“其他权益工具”科目总账余额填列。

6、投资性房地产项目。

①、企业采用公允价值模式核算的，“投资性房地产”项目根据“投资性房地产”总账科目余额填列。
②、采用成本模式核算的，“投资性房地产”科目 —“投资性房地产减值准备”-“投资性房地产累计折旧。

7、固定资产项目。“固定资产”+“固定资产清理”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”填列。

8、在建工程项目。“在建工程”+“工程物质”-“在建工程减值准备”-“工程物质减值准备”填列。

9、生产性生物资产项目、无形资产项目以及油气资产项目。各项目应根据对应科目的期末余额，减去相关的累计折旧（摊销、折耗）以及相应的减值准备科目期末余额后的金额填列。

10、使用权资产项目。“使用权资产”-“使用权资产减值准备”-“使用权资产累计折旧”填列。

11、研发支出项目。“研发支出—资本化支出”期末余额填列。（只有资本化支出哦，因为费用化的已经计入管理费用）

12、长期待摊费用项目。“长期待摊费用”项目应根据“长期待摊费用”总账科目余额填列。

   注：摊销年限只剩一年或一年以下的，或预计在一年内摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。

13、递延所得税资产项目。“递延所得税资产”项目根据“递延所得税资产”总账科目期末余额填列。

14、其他非流动资产项目。“其他非流动资产”项目有关科目的期末余额减去将在一年内（含）收回数后的金额，以及“合同取得成本”科目“合同履约成本”科目的明细科目中确认的摊销期限在一年或一年以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额。

03

流动负债下的项目

1、短期借款项目、交易性金融负债项目、应付票据应根据相应的科目的总账科目余额填列。
2、应付账款项目。“应付账款”+“预付账款”所属明细的贷方余额。
3、预收账款项目。“预收账款”明细科目贷方+“应收账款”所属明细科目的贷方。
4、应付职工薪酬项目。应根据“应付职工薪酬”科目贷方余额填列。
是否列为流动负债：企业应根据应支付的职工薪酬的负债流动性，对职工薪酬负债按照流动性和非流动性进行分类列报；将于资产负债表日后12个月内支付的部分在流动负债下“应付职工薪酬”项目列示；将于资产负债表日后12个月以后支付的部分在非流动负债下单独填列，比如辞退福利、离职后福利等将在资产负债表日后12个月以上支付的部分。

5、应交税费项目。企业所得税+增值税+印花税+附加税等税费。

   注：“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据流动性情况，自资产负债表中“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。
   “应交税费”科目下“未交增值税”“简易计税”“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额，在“应交税费”项目下填列。

04

非流动负债下的项目

1、长期借款项目。“长期借款”总账科目余额 — 一年内到期的长期借款。
2、应付债券项目。“应付债券”总账科目余额内一年以上的。
3、长期应付款项目。“长期应付款项目”—“未确认融资费用”科目期末余额。
4、租赁负债项目。根据总账科目直接填列。
5、预计负债项目。根据总账科目直接填列。
6、递延收益项目。摊销期超过一年的”递延收益“。
7、其他非流动负债项目。根据有关项目的期末余额减去将在一年内（含）到期偿还数额后的金额填列。

1、所有者权益项目.“实收资本（股本）”+“其他权益工具”+“库存股”+“资本公积”+“其他综合收益”+“盈余公积”+“专项储备”等。

2、未分配利润项目。“未分配利润”应根据“利润分配——未分配利润”明细账户期末余额填列。

本文由财会阁根据会计分录文章编辑整理

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