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标题: 鉴定研发项目的3个要点 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2023-8-15 10:56 标题: 鉴定研发项目的3个要点

来源：张海涛财税政策解析作者：张海涛财税政策解析

时间：2023-08-14

　　《财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)明确规定，税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见。

　　文件同时规定，税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。

　　从实务中各企业的实际感受看，年度抽查确实每年都在执行，但把研发项目提请科技部门进行鉴定的，相对较少。

　　另一方面，无论高新技术企业认定还是加计扣除，都对研发费用辅助账提出了非常具体的要求。这就导致了实务中“重研发费用核算、轻研发项目管理”的现象比较普遍。

　　很多企业在研发项目立项时，只是将研发人的工作内容随便拼凑组合。既缺乏创新性，组织形式也不严谨，给企业带来很大的涉税风险。

　　近期，国家税务总局发布《研发费用加计扣除项目鉴定案例》(以下简称“案例”)，给大家及时敲响了警钟。

　　基于案例的指导，企业在研发项目立项时，以下3点需要引起高度重视。

　　一、项目目标要有创新性

　　研发项目立项，一定要设置具体目标。该目标一定是对现有技术的突破，而不是对现有技术的简单组合。

　　项目拟突破的核心技术和技术创新点中应设置相应的技术指标，且技术指标要定量体现，并有一定的领先性。不能只做定性概况，笼统地描述为“包含XX功能”或“实现XX功能”。

　　如案例2未能通过专家鉴定。一个原因就是项目目标没有创新性。项目的整体设计方案属于对现有成熟工业化产品的简单组合。

　　二、项目组织实施要严谨

　　研发项目组织实施主要从以下两个方面体现：

　　1、规范的审批流程。研发项目不是研发部门自己的事情，而是公司的“大事”。因此，研发项目的审批，需要项目负责人、部门经理、总经理层层审批。对于特别重视研发的企业，还可以提请董事会，由董事会会议决定是否立项。

　　2、匹配适合的研发人员。每个研发项目都有一定的实施周期(通常至少1年)，在项目周期内，参与项目的研发人员数量、专业领域等都要和项目要达到的目标匹配。人员构成不搞“拉郎配”，不要“凑人头”。对于参与项目的研发人员配置合理、专业齐全、分工明确，能够确保项目顺利实施。

　　如案例1能通过专家鉴定，一个重要原因就是：研发项目有系统的组织形式。

　　案例2未能通过专家鉴定。一个原因就是是：项目组织实施的关键材料缺失。仅简单介绍为“立项可行性分析——总体设计——技术方案与加工工艺确认——样品制作……”。

　　三、研发结果要体现不确定性

　　研究结果的不确定性主要体现在项目的阶段性工作计划中。

　　在项目实施周期内，收集资料、产品设计，试验测试、小量试产(试运行)、批量试产(试运行)、项目验收等的各个研发阶段要进行详细计划，明确各个阶段需要达到的目标并做好相应的记录，不同阶段的目标循序渐进，直至实现最终目标并验收通过。

　　在各个研发阶段，完成的工作不同，要实现的技术目标不同。根据研发进展情况，各个阶段可能还要不断重复实施。研发是否能最终实现结果，存在很大的不确定性。

　　如案列2未能通过专家鉴定，一个原因是：项目完成情况仅简单描述为“按照立项要求完成，且实现了相应技术目标”，缺乏实验记录，无法证明研发结果不确定性。

　　案列3未能通过专家鉴定，一个原因是：项目属于运用现有信息技术进行的常规软件相关活动，活动的结果事先具有确定性，不能体现研发结果的不确定性。

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