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标题: 年终关账前增值税明细科目需要结转吗？ [打印本页]

作者: ywb 时间: 2023-11-20 09:57 标题: 年终关账前增值税明细科目需要结转吗？

来源：税屋作者：税屋

时间：2023-11-17

　　每到年终关账前，都有很多会计人员来咨询：年终关账前增值税明细科目需要结转吗?

　　网络上各类财税大V也是众说纷纭，有会计人员认为财政部会计司的解答最权威，于是向会计司做了咨询：

　　【咨询提问】您好，请问一下应交增值税下设进项税、销项税、转出进项税等专栏(三级科目)是否需要按月结转?如果按月不需要结转，年末需要结转吗?

　　【会计司答复】您好!感谢您对财政工作的关注和支持。关于您所提问题，我们的答复意见如下：根据《增值税会计处理规定》中相关规定，增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”……等专栏，这些专栏分别在“应交增值税”明细科目的借方或者贷方，例如“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，为“应交增值税”明细科目的贷方专栏，只在“应交增值税”明细科目的贷方记录，不涉及结转。

　　很多会计人员看了会计司的答复，还是会有疑惑：“应交税费——应交增值税(进项税额)”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等明细科目，平时只有一方的发生额，科目余额累计越来越大，但是有无多少实际意义。

　　为什么会计司答复不涉及结转呢?

　　很多会计人员的疑惑，以及很多财税大V没有把该问题说清楚的根本原因，就在于把“专栏”与“明细科目”混淆了，会计司的答复也没有与时俱进。

　　先看看《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号，以下简称22号文)规定：增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

　　注意这段规定的最后用的“明细科目”。

　　然后22号文接着规定：增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

　　注意这段规定是：……应在“应交增值税”明细账内设置……等专栏。

　　“进项税额”、“销项税额”等只是明细科目“应交增值税”明细账内设置的“专栏”。

　　也就是说，“进项税额”、“销项税额”等根本就不是三级的明细科目，只是二级明细科目下“账内”的“专栏”。

　　增值税是在1993年正式在我国全面实施的，当时的会计核算基本上都还处于手工帐的时代，当时财政部给出的办法就是采用“多栏式明细账”进行核算，在传统的“借贷余”三栏式明细账的基础上增加了很多栏目，式样如下图。

　　在这种多栏式账簿下，“进项税额”“销项税额”等专栏，其实在每月就自动在明细账内就相互抵消了，“应交税费-应交增值税”科目最后的余额，实际上就是抵消后的金额。

　　在这种方式下，因为“专栏”的位置是固定的，所以很多会计教材中对于采购发生退货、折扣折让等红字发票时，对于“进项税额”的会计分录，基本上都会做在借方，并同时强调是“红字”。同样，企业自己发生销售退回时，对于“销项税额”也需要在贷方用红字表示。

　　而到了电脑账时代，手工帐的这些办法就不适用了。电脑比不上人脑的聪明，对会计核算认的是科目代码，而没有“专栏代码”之说。所以，我们为了适应电脑账，就把应交增值税的“专栏”变成了“三级明细科目”，并且给它们编上了代码。

　　由“专栏”转变来的“三级明细科目”，平时按照22号文就只有“贷方”或“借方”的发生额，然后余额就会自动累计出一个很大的数字，但是这个数字其实又并没有多大实际意义，比如“应交税费——应交增值税(销项税额)”的累计数，除抵扣了“进项税额”等外，剩下的金额也是要交税的。

　　由于电脑账不能在账本上直接结转，必须要通过凭证来进行结转，因此对于“专栏”转变来的“三级明细科目”可以在年末关账前，在“三级科目”内相互冲抵结转，其最终结果并不会影响“应交税费——应交增值税”的余额。

　　如果您还在使用手工帐，且使用“应交增值税”的多栏式明细账的，当然也就可以按照会计司的答复，在年终关账前不做结转。

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