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标题: 税前扣除类税务稽查注意事项及应对 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2024-3-12 09:50 标题: 税前扣除类税务稽查注意事项及应对

来源：税屋作者：税屋

时间：2024-03-08

　　从深税二稽告〔2023〕946号关于企业所得税稽查方面可以了解到，企业未按公告要求在规定期限内提供证明其支出是真实发生的、与取得收入有关的、合理的支出，并据以税前扣除的各类凭证。

　　一、企业所得税税前扣除凭证有哪些

　　企业所得税税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证：

　　1、内部凭证：指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。

　　2、外部凭证：指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

　　政策依据：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第八条。

　　二、实际业务已经发生未取得发票是否可以税前扣除

　　实际业务已经发生，没有取得发票，区分如下情形处理：

　　情况一、虽没有取得发票，但是取得了符合税法规定允许在税前扣除的其他有效凭证(如财政票据、完税凭证等)的同样可以在所得税前扣除;

　　情况二、如果未取得任何有效凭证，会计上，需要根据实际情况进行入账;税务上，在季度预缴企业所得税时可以暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供相应的成本费用的有效凭证在税前扣除，若汇算清缴申报结束时无法取得，对应部分需要进行纳税调增。

　　政策依据：

　　1.《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局2011年第34号公告)第六条;

　　2.《国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第八条。

　　三、能否凭分割单作为税前扣除凭证

　　会计上：一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算。

　　税法上：企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务或者非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，共同接受方可以凭借企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

　　小贴士：分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

　　参考文件：

　　《会计基础工作规范》(财会字〔1996〕19号)第五十一条第(四)项规定;

　　《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第八条、第十八条。

　　四、企业存在的风险点及如何自查与布控

　　(一)取得作废发票占比异常

　　1、风险点：企业取得的开具日期为2023年度的发票中(包含正常、红冲的专票、普票)作废发票量较大，容易引起税局关注。

　　2、自查与布控：

　　(1)若作废的发票处理时不在企业所得税税前扣除、也不在申报增值税时进行进项抵扣，一般理解问题不大，比如：销售方开票后未实际交付给购买方，发现开具有误直接作废重开，这种场景下的作废发票。

　　(2)最好核实下发票作废的原因，若属于正常原因(包括销货退回、开票有误等)，留存相关合同协议、退货出入库记录等，方便进行合理解释。

　　(二)佣金和手续费支出与发票金额不匹配

　　1、风险点：企业2023年度取得的佣金、手续费发票金额，大于A105000表第23行第1列填写的“账载金额”，由于佣金和手续费支出有扣除比例的限制，所以存在隐匿佣金和手续费支出，少调增应纳税所得额，少缴企业所得税的可能，容易引起税局关注。

　　2、自查与布控

　　(1)佣金发票一般会开具“其他经纪代理服务”税收分类编码，需检查下取得该编码的发票，实际是否属于有扣除比例限制的佣金和手续费支出，若属于需据实填写到A105000表第23行;若不属于税局核实的话做好合理解释。

　　(2)检查下A105000表第23行是否忘记填写，填写金额是否准确。

　　提示：

　　①　若差额是计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，需要留存好相关资料，以备税局关注。

　　②　非保险企业佣金和手续费支出的扣除比例为营业收入的5%;保险企业为当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%。

　　参考文件：《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)

　　(三)财务费用与发票金额不匹配

　　1、风险点：企业汇算清缴主表填写的“财务费用”金额，大于2023年取得财务费用发票的金额。也就是企业会计上财务费用列支金额大，而取得财务费用发票金额小，所以存在被怀疑虚列财务费用的风险，或者未按规定调增的可能(比如银行手续费未取得合票票据需调增)，容易引起税局关注。

　　2、自查与布控

　　(1)企业需要关注是否没有取得发票，依然是凭借回单税前扣除，现在已经全面营改增，属于增值税征税范围内的业务，企业应当取得合规发票在税前扣除。

　　(2)根据权责发生制账上计入2023年的财务费用，汇缴前才取得的发票(2024年的发票)，也是可以税前扣除的。

　　(3)若是因现金折扣、汇兑损益等税前扣除不需要发票的业务，需留存好相关资料，以备税局关注;

　　(4)融资租赁、售后回购、分期付款购进或销售商品超过正常信用时间发生的支出，会计核算计入“财务费用”，但是增值税上是作为价外费用，按主业开具发票，属于正常业务，需留存好相关资料，以备税局关注;

　　(四)A105000表“其他”纳税调增金额异常

　　1、风险点：A105000表第3列中“其他”纳税调增事项占总的纳税调增事项的比例较高时，容易引起税局关注。

　　2、自查与布控

　　(1)建议企业根据业务实质合理划分至非其他行次，原则上能划分清楚的尽量划分清楚。

　　(2)汇算清缴申报结束前如果不能取得有效凭证，这部分成本、费用是不能税前扣除，填写成本费用表之后，把这部分通过A105000表13~30行“扣除类调整项目”对应行次进行调整，没有对应行次的可以填入第30行“其他”。

　　(3)如果确认无法划分只能填写“其他”行的话，建议准备好账簿、凭证、发票等相关证明资料，以备税局要求做进一步解释说明。

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