丹阳市鑫桥税务师事务所有限公司

标题: 海关行政处罚的主体、时效与管辖——稽查三年，玄机何在？ [打印本页]

作者: ywb 时间: 2026-6-1 10:54 标题: 海关行政处罚的主体、时效与管辖——稽查三年，玄机何在？

来源：德和衡律师事务所作者：林倩

时间：2026-05-27

摘要：进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期限内及其后的3年内，海关可以监督、核查其进出口活动的真实性和合法性。

　　稽查三年，玄机何在？

　　《海关稽查条例》第二条明确规定：进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期限内及其后的3年内，海关可以监督、核查其进出口活动的真实性和合法性。这就是我们平常所称“海关稽查3年”的法律依据。海关稽查3年，发现企业漏税，就必须责令其补缴3年的税款吗？不是的。那么海关稽查3年的意义何在？今天，我们再来说说这个大家经常关注的问题。

　　案例1：某公司进口货物税号申报错误稽查补税案

　　简要案情：海关对某公司专项稽查时发现，该公司连续5年以一般贸易方式向海关多次申报进口塑身机，申报税号均为95069119(其他健身及康复器械)，享受协定税率零关税优惠，经海关审核，该产品应当归入税号90191010(按摩器具)，进口关税税率为15%，涉嫌商品编号申报错误且少缴税款。

　　案件处理：海关稽查结论认为，该公司进口货物商品编号申报错误，应予以纠正，同时责令当事人在稽查通知之前的1年期限内补缴相应税款。

　　分析意见：

　　1、稽查监管。海关稽查，作为特殊的监管方式，实施于货物进口之后，用于化解海关口岸监管的压力，监督企业合规申报，引导企业合规运营。海关对常规事项实施常规稽查，对涉税风险事项实施专项稽查，根据稽查结果，出具书面稽查结论，并向企业反馈。

　　2、稽查结论。海关稽查结论，无非有三种：一是稽查未发现异常，或者发现企业账册、单证管理上存在程序性问题，海关通知整改；二是发现企业因商品归类、价格或者原产地等事项申报错误，责令企业补缴所漏税款；三是发现商品归类、价格或者原产地的申报违规违法，或者加工贸易、减免税货物在监管期内违规违法，将案件移交海关缉私，予以调查处理。

　　3、稽查补税。稽查补税，是从自稽查发现漏税之日起，往前追溯1年，补缴1年的税款？还是往前追溯3年，补缴3年的税款？对于这个问题，经常争议不断，根据《海关法》第62条的规定，违反海关规定导致少征税款的，海关应当在3年之内追征，企业没有违反海关规定而少缴税款的，应当在1年之内补缴。本案当事人没有违规，属于补缴1年税款的情形。

　　那么，很多人会问，既然依法只能补缴1年税款，为什么《海关稽查条例》规定稽查3年呢？其实理由很简单，稽查的目的不仅是补税，还要核查企业是否违规违法，发现涉嫌违规违法的，直接移交海关缉私处理，3年内追征漏缴税款，并依法在2年内追究行政法律责任(但行为存在连续或者继续状态的，不限于2年)。

　　所以，海关稽查3年并无过错，如果稽查发现当事人申报不实违规，则移交由海关缉私立案调查。

　　案例2：某公司进口货物成交价格申报不实违规案

　　简要案情：某公司连续3年进口货物，申报CIF成交价格，经海关稽查，进口货物实际成交价格为FOB价格，公司另行对外支付空运费用和保险费用，未向海关申报，影响海关税款征收。

　　案件处理：海关稽查结论认定该公司进口货物申报行为涉嫌价格申报不实违规，稽查部门将案件移交缉私立案处理，缉私调查终结后，海关作出行政处罚决定，对公司处以罚款，并责令公司补缴3年税款。

　　分析意见：

　　1、移交缉私。如果海关稽查结论认为货物进出口时，或者其他海关监管货物存在违规违法的情形，应当交给缉私处理，稽查部门不能“以税代罚”，擅自补税结案。

　　2、补税罚款。移交缉私案件，审核具有基本违法事实和法律依据的，缉私应当立案处理，并对违法行为作出行政处罚，同时，可以责令企业补缴3年的漏缴税款。

　　3、交与不交。交不交给缉私，企业有没有违法？先由稽查判断，再由缉私审核。如果不符合立案条件，没有基本违法事实，或者处罚无法律依据的，则缉私不予受理或者不予立案处理，案件程序结束；如果缉私审核判断构成违法，则立案调查，最终依法作出处理决定。

　　这里，关键问题是稽查、缉私如何判断企业行为有没有构成违法？稽查凭什么判断交不交给缉私？

　　老林认为，判断的基本标准为：一是案件线索有没有基本的违法事实？二是有没有法律依据？例如，海关稽查认为某公司进口货物商品归类申报错误，但涉案商品如何归类没有明确的规定，既不是税则条文、品目注释列名的，也不是海关做过归类决定的，归类技术难度较大，而且经过海关多次化验均未发现申报错误，在这种情况下，公司的行为就不具有违法性，缺乏基本的违法事实，不宜移交缉私。

　　再如，某海关稽查发现，某公司进口货物的专有技术费用未向海关申报，该行为构成低报价格违规的法律依据不足，不构成违法违规，不符合立案条件，一般情况下，稽查不能移交缉私处理。但是，如果稽查把不该移交的移交了，缉私将会如何处理呢？

　　缉私部门是判断企业行为是否构成违法的专业机构，对上述行为，正确的选择是对其不作立案处理，但是实际上绝大数稽查移交的案件，缉私均予以立案，事先未做充分的违法性判断，这是导致缉私行政案件撤案率较高的主要原因。

　　所以，海关在案件是否移交缉私的问题上，目前约束性不够，随意性较大，应当慎重对待，有基本违法事实和法律依据的应当移交，否则不应当移交，如果以不移交缉私作为交换条件，让企业补缴3年税款，这种做法缺乏法律依据。

　　案例3：某公司进口货物特许权使用费稽查补税案

　　简要案情：某公司是国内汽车零部件生产企业，从国外进口汽车零部件的生产材料，制造成品部件在国内外销售。海关专项稽查发现，该公司进口零件材料对外支付合同货款的同时，连续3年从非贸项下对外支付特许权使用费，且未向海关申报，海关稽查结论认定：该公司对外支付的特许权使用费应当分摊计入完税价格，责令企业补缴3年内所漏缴的税款。

　　案件处理：海关稽查过程中，企业反复强调，责令补缴3年税款于法无据，请求海关对其补缴1年税款；但海关认为：稽查3年是海关法律规定的权限，既然法律规定可以稽查3年，也就可以责令补缴3年的税款，如果企业不同意补税3年，海关就要将案件移交缉私处理。所以，企业担心移交缉私可能被行政处罚，只好妥协认可，接受3年补税结案的结果。

　　分析意见：

　　1、企业妥协的利与弊。本案企业妥协认可补缴3年税款，一方面埋怨海关多征了税款，于法无据，一方面庆幸没有移交缉私，也减少了合规风险。

　　事后，企业常问，如果坚持不同意补缴3年税款，只认可补缴1年，海关稽查真的会移交缉私吗？移交缉私了会不会被行政处罚？企业面临补缴3年税款和移交缉私的两难选择时，应当如何处理呢？

　　老林认为，这个问题要具体分析，如果企业行为本身构成违规，同时海关允许以3年补税换取不移交缉私，企业当然选择前者；但如果企业行为本身不构成违规，从经营成本考虑，就应当坚持1年补税，妥协是不明智的选择。

　　所以，关键问题是如何判断企业行为是否构成违规？这是一个专业技术问题，需要取得专业人员的支持。

　　本案特许权使用费未申报，在分摊不明确和未进行否定性申报的前提下，其实不存在违规的问题，企业坚持1年补税，其实是更明智的选择。

　　2、稽查补税3年的对与错。根据以上分析，从法律上看，稽查发现企业违规，应当移交缉私；不构成违规，但涉及漏税的，根据《海关法》62条规定，应当责令补税，但依法只能补征1年税款，如果补征3年税款，则没有法律依据。

　　但从实践中看，稽查仅根据账册和贸易单证，判断企业行为构成违规或者不构成违规，确实存在困难，所以，用3年补税的折中处理方法，解决违法性质不明情况下的关企争议，其中的“对与错”，不好一概而论，如果企业认可，算是和解的结果，两厢情愿，且节约行政资源，未必不是好事；如果企业不认可，则稽查的执法风险，将在开出税单之后显现。

　　作者简介

　　林倩高级合伙人

　　北京德和衡律师事务所海关业务中心总监、海关法律业务部主任。

　　手机：13801367532

　　邮箱：linqian@deheheng.com

欢迎光临丹阳市鑫桥税务师事务所有限公司 (http://xqtax.com.cn/bbs/)