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标题: “免抵退”税的计算及账务处理 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2003-12-3 12:10 标题: “免抵退”税的计算及账务处理

　　出口货物新的“免、抵、退”税办法（财税［2002］7号）已实行一年有余，但一些出口生产企业的财务人员对此仍不能很好掌握，现结合实际情况举例说明。
　　例如：某增值税一般纳税人自营出口自产产品，出口产品的征税率为17％，出口产品的退税率为13％，2002年1月1日开始执行“免、抵、退”税增值税政策，有关资料如下：
　　1．2002年1月，上期留抵进项税额100万元，本期外购原料500万元，取得进项税额75万元（部分未取得增值税进项发票），当期内销货物550万元，自营出口产品取得离岸价收入折合人民币400万元；
　　2．2002年2月、3月，无涉税事宜；3．2002年4月，收齐1月份250万元出口货物的退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的上述250万元出口产品的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》；
　　4．2002年5月、6月、7月、8月，无涉税事宜；
　　5．2002年9月，取得内销收入400万元，收齐1月份150万元的出口货物退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》。
　　2002年1月～9月“免、抵、退”税的计算及会计处理如下：
　　1．2002年1月：外购货物时：借：原材料
　　5000000应交税金———应交增值税（进项税额）
　　750000贷：银行存款（应付账款）5750000内销产品取得收入时：借：应收账款
　　6435000贷：产品销售收入———内销货物
　　5500000应交税金———应交增值税（销项税额）
　　935000出口产品时：借：应收外汇款4000000贷：产品销售收入———一般贸易出口
　　4000000免抵退税不得免征和抵扣税额＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。
　　转出出口产品时：借：产品销售成本———一般贸易出口
　　160000贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）
　　160000当月应缴增值税＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税总额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“应交增值税”借方余额为655000元。
　　2．2002年2月、3月，只需结转有关账户余额即可。
　　3．2002年4月：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退税额325000元小于2002年3月末留抵税额655000元，则当期应退税额为325000元。
　　免抵退税的账务处理：借：应收补贴款———出口退增值税
　　325000贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
　　325000当期应缴增值税＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“应交增值税”借方余额为330000元。
　　4．2002年5月、6月，只需结转有关账户余额即可。
　　5．2002年7月，因1月份出口的150万元销售货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物征税。
　　（1）将出口销售收入转为内销收入：
　　借：产品销售收入———一般贸易出口
　　1500000贷：产品销售收入———内销收入
　　1500000（2）补提销项税额：借：其他应收款255000贷：应交税金———应交增值税（销项税额）
　　255000（3）冲减“免抵退税不得免征和抵扣税额”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。
　　借：产品销售成本———一般贸易出口
　　60000贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）
　　60000（4）当月应缴增值税＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“应交增值税”借方余额为135000元。
　　6．2002年8月，只需结转有关账户余额即可。
　　7．2002年9月：内销的账务处理：借：应收账款（银行存款）4680000贷：产品销售收入———内销收入
　　4000000应交税金———应交增值税（销项税额）
　　680000调冲7月份外销转内销的账务处理：（1）借：产品销售收入———内销收入
　　1500000贷：产品销售收入———一般贸易出口
　　1500000（2）借：其他应收款255000贷：应交税金———应交增值税（销项税额）
　　255000（3）借：产品销售成本———一般贸易出口
　　60000贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）60000出口免抵退税额的账务处理：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退税额195000元大于2002年8月留抵税额135000元，则应退税额为135000元。
　　借：应收补贴款———出口退增值税
　　135000贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
　　135000（4）当期应缴增值税＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。
　　借：应交税金———应交增值税485000贷：应交税金———未交增值税485000。

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