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标题: 纳税筹划"五步走" [打印本页]

作者: ywb 时间: 2005-8-1 16:09 标题: 纳税筹划"五步走"

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　　在纳税筹划理念正逐渐被企业认识和接受时，“怎样进行实际操作？”问题必然被提到日程上来。笔者根据多年的实践经验，提出以下“五步走”法。
　　第一步：掌握最新法规，发现筹划空间。
　　学习、遵守税收法律法规，是进行纳税筹划的前提。我国土地面积大，国情民情复杂，经济发展不平衡，面对不同的产业、行业、地区、产品、投资主体和社会群体，为公平税负，国家制定了有差别的税收政策。这种差别政策为企业的纳税行为提供了可选择性，同时，也为纳税筹划提供了空间。
　　税收法规中提供的筹划空间主要有：征税原则空间、税种覆盖空间、课税方式空间、税基空间、税率空间、法规空白空间、税收优惠空间等。例如：某企业要在外地设立一个分支机构，它可以根据自身的条件和需求，经比较企业所在地和分支机构所在地的税负后，利用征税原则空间，确定是设立子公司还是分公司，以最大限度地降低税务成本。
　　第二步：广集筹划案例，认真解读总结。
　　案例是进行纳税筹划最好的辅导老师。解读案例，一是要看它针对企业（或个人）什么样的经济行为，二是要看它涉及什么税种，三是要看它运用了哪些税收法规，四是要比较筹划前后企业（或个人）的税负轻重。案例的收集量越多越好。一般应达到300个以上，方能筹划自如。为方便筹划时查阅，应将收集到的案例分类编辑，建立案例库。案例库中的案例，要随着国家税收政策的调整而不断更新。
　　笔者通过总结案例，发现企业纳税筹划的覆盖面，从企业设立、筹集资金、对外投资、购建固定资产、材料采购、内部核算、产品销售、商品进出口、房地产开发、利润分配到企业改制、资产重组、企业清算，几乎包容了企业全部经济活动。不仅每项经济活动可以筹划，而且其中的每个具体经济行为，如企业设立时，采用怎样的组织形式，投资什么行业，在哪个具体地点注册，采取什么样的投资方式等，因为都影响到纳税，所以，也都可以进行筹划。与筹划的覆盖面相应，纳税筹划涉及的税种，包括增值税、消费税、营业税、房地产税、土地增值税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、进出口关税和其他税种，也几乎无税不包。
　　第三步：寻找通道入口，进入筹划空间。
　　空间只为筹划者提供机会，找到入口，机会才能逐渐变为现实。
　　税收制度中构成税种的各要素，几乎都可以成为进入筹划空间的入口。它们是：纳税人，征税对象，税目，税率，起始点，临界点，纳税环节，资产的认定、计价和财务处理，成本、费用的认定和财务处理，关联企业的认定和经济业务处理，境外税额扣除，经营亏损结转，纳税义务发生时间，纳税地点，税收优惠等。
　　要真正进入筹划实例，还要对上述每一个入口进行细分。如从纳税人身份入手，从增值税角度，可以细分为一般纳税人和小规模纳税人；从企业所得税角度，可以细分为股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、集体企业、私营企业、个体工商户；外商投资企业，可以细分为中外合资、中外合作组成公司、中外合作不组成公司；外国企业，可以细分为居民企业（总机构设在中国境内）和非居民企业（总机构不设在中国境内）等等。通过细分后的入口，会使筹划者觉得可选择空间触手可及。而对可选择空间的不同选择，又将直接影响到企业税负的轻重。
　　第四步：掌握基本技术，实现筹划目标。
　　掌握筹划基本技术，是开启筹划之门的最后一把钥匙。解读的案例多了，会发现对不同经济行为的筹划，运用的却是类似乃至相同的手段。将这些手段总结、归纳，便可上升为一种基本技术。
　　企业进行纳税筹划的基本技术主要有：免税技术，减税技术，退税技术，比较税率技术，临界点技术，抵扣技术，延后技术，分割（分立）技术，合并技术，转移技术，会计处理技术，综合分析技术等。
　　第五步：加强请教沟通，防范筹划风险。
　　纳税筹划的最终目标是实现最小合理纳税，最大限度地降低纳税风险。
　　纳税筹划的风险主要来自：只掌握国家公告的税收法律法规，不了解地方和当地的税收具体规定；只掌握过去公告的税收法律法规，不了解最新颁布的税收法律法规；税收法律法规中有的条款含义模糊，或者有弹性，或者条例、注释、通知中的解释不一致，筹划者按自己的需要进行理解，设计出错误的筹划方案；曾经正确、有效的筹划方案在税收政策调整后未及时修改。
　　上述“五步走”法，包括了“法规、空间、案例、覆盖面、税种、入口、技术、风险”八个内容，对纳税筹划者提出“怎样进行实际操作”的问题能有所帮助。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>

作者: panxianping 时间: 2005-8-1 22:11

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