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标题: 是包装物还是固定资产 [打印本页]
作者: ywb    时间: 2005-10-8 16:50     标题: 是包装物还是固定资产

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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><br>　　本期坐堂专家：陈萍生，注册会计师、注册税务师、江西地方税务学会理事、中国税网筹划专家，著有《工业企业会计》、《企业所得税疑难业务指南》等。<br>　　案例：我企业是增值税一般纳税人，所生产的产品是化学气体。在生产过程中，需要用钢瓶贮存气体产品。年初，单位购进一批钢瓶，含税单价是4680元（其中增值税680元），取得增值税专用发票并通过认证，会计上已经作包装物入账，并且抵扣了进项税款。国税局最近进行纳税评估时，税务人员认定此钢瓶使用年限在一年以上，而且单位价值超过了2000元，应按固定资产管理，钢瓶的进项税额不允许抵扣。<br>　　但我们认为，因部分钢瓶在销售时随同产品一同销售（不单独计价），还有部分收不回来，完全符合包装物的条件，做包装物处理也应该没错。在此请教：这批钢瓶究竟应该做包装物还是固定资产处理？<br>　　专家把脉：根据《增值税暂行条例》第十条规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。如果你单位生产使用的钢瓶属于固定资产，则其增值税进项税额不允许抵扣。那么，作为你单位生产产品（气体）的包装容器钢瓶，是否属于固定资产呢？<br>　　《企业会计制度——会计科目和会计报表》中对包装物是这样定义的：包装物是为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其范围包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，随同产品出售不单独计价的包装物，随同产品出售单独计价的包装物，出租或出借给购买单位使用的包装物。同时规定，用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短分别在固定资产或低值易耗品科目核算。《增值税若干具体问题的规定》（国税发〔1993〕154号）规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。从中可以看出，税法关于包装物销售上的区分，除了包装物押金征税的处理外，没有与企业会计制度不同的规定。<br>　　据此，我们可以先作一个判断，即不对外出售的包装物品，应按规定标准划分是固定资产还是包装物。在这方面，税法已经有了明确规定。《增值税暂行条例实施细则》第十九条规定，条例第十条所称固定资产是指：使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。据上述规定，你单位购置的钢瓶单位价值已经超过2000元，如果使用年限超过2年，尽管是用于储存和保管产品，但还是属于固定资产，其进项税额不允许从销项税额中抵扣。如果该钢瓶使用年限不超过2年，则可以不作为固定资产，其进项税额可以从单销售产品的销项税额中抵扣。<br>　　其次，我们再来分析作为包装物品对外销售的情况。作为对外销售的产品包装物品，无论是作为产品组成部分的包装物，还是随同产品出售不单独计价的包装物或随同产品出售单独计价的包装物，其包装物品不再收回，归购买者所有。随着产品的销售，实际上钢瓶已经不属于企业拥有的固定资产，因而，其进项税额是可以抵扣的。而出租或出借给购买单位使用的税法上构成固定资产的包装物，由于此包装物已经认定为固定资产，其进项税额也就不能从销项税额中抵扣。如果单位为了加快回收包装物品，在出租出借过程中收取了押金，逾期押金还要按照税法规定缴税。<br>　　由于你反映的情况不是十分详细，请你根据上述分析，确定你单位具体适用情形。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>

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