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　　7月30日的中国税务报刊登了有关专家在关注新《企业所得税法》专家座谈会上的讲话。文中一位专家提到财政补助可以作为财政性拨款，准予税前扣除的说法，笔者认为值得商榷。
　　这位专家在文中提到，新《企业所得税法》规定了不征税收入。比如中石油、中石化出现亏损以后，财政部补贴的几百亿元，按照新税法可以作为财政性拨款准予税前扣除。但是如果按以前的规定，这些补贴也构成企业的一笔收入，要被列到收入里纳税。
　　笔者认为，这位专家的上述观点是依据《企业所得税法》第七条的财政拨款属于不征税收入而来的。但《企业所得税法实施条例》第二十六条同时规定：《企业所得税法》第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。显然，中石油、中石化不属于事业单位、社会团体，因此不应适用财政拨款为不征税收入的规定。
　　政府补助是否应计入应纳税所得额，《企业所得税实施条例》在第二十二条规定：《企业所得税法》第六条第所称其他收入，是指企业取得的除《企业所得税法》第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入等。对于补贴收入的概念，新税法及其实施条例都没有更详细的解释。但在作为税务部门参考用书的《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南》中，对补贴收入有进一步的解释：“企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、税务主管部门规定不计入损益外，都应当作为计算应纳税所得额的依据，依法缴纳企业所得税。”依据此，除非国务院、财政部或国家税务总局明确规定中石油、中石化取得的财政补贴不计入损益，否则都应计入应纳税所得额征收企业所得税。《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》第一条也规定：“企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。”
　　《企业会计准则第16号——政府补助》对政府补助的定义是：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。”在会计处理上，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益。
　　由此可以看出，政府补助在会计和税法上存在暂时性差异，当企业取得的政府补助用于研发、创新时，取得政府补助的当期在会计上确认为递延收益，计算应纳税所得额时进行纳税调增处理；当确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）后，在当期计算应纳税所得额时进行纳税调减处理。但像中石油、中石化这样取得财政补贴用于弥补亏损的应属于后者，在会计和税法上没有任何差异，在取得时计入收入总额，并计算应纳税所得额。
　　综合以上分析，对于政府补助的处理，在会计上作为收入，在税法上只要没有明确规定不计入损益的，应计入应纳税所得额。
　　作者单位：北京市国税局直属税务分局  
  
    www.ctaxnews.com.cn 2008.08.27   马泽方