ywb

来源：中国税网《财税实务问答》 作者：期刊编辑部 日期：2014-04-25

　　问：我公司与A银行、B销售商签订车辆三方协议，协议约定我公司销售给B销售商的汽车款项，由A银行支付，B销售商销售车辆后，第一时间内将车款存入A银行，如自签订之日起90天内，未销售出去三方融资的车辆，则我公司须将前期收取的车款退给A银行，我公司收回以前销售给B销售的车辆。目前的状况是，我公司开具给B销售商的发票，B销售商已经认证抵扣，目前B销售商库内还有未售出的车辆，这部分车辆我公司需收回。但B销售商无法提供销售发票或开具红字通知单。
　　
　　问题1.如我公司做销售收入冲回，无发票行吗？
　　
　　2.我公司做购进，无发票，能否做成本，且在企业所得税税前列支？
　　
　　3.如B销售商当地的C销售商愿意销售该部分车，C销售商销售时有收入，B依然不能提供销售发票或红字通知单，其成本可否在企业所得税税前扣除？
　　
　　答：1.《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号）第十四条规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》，附件3）。
　　
　　《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
　　
　　第十九条规定，销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。
　　
　　红字专用发票应与《通知单》一一对应。
　　
　　《增值税暂行条例实施细则》第十一条第二款规定，一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
　　
　　根据上述规定，无法取得购买方的红字通知单，销售方无法开具红字专用发票，不能自行冲减收入。
　　
　　2.《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发〔2009〕114号）第六条规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。
　　
　　根据上述规定，贵公司会计上作为购进成本核算的存货，如果未按规定取得发票，发生再销售时，企业所得税前不能作为成本列支。
　　
　　同理，C公司未按规定取得发票，再销售时，企业所得税前也不能作为成本列支。