www.ctaxnews.com.cn2005.08.22 荣彩，饶红，邹森元
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前不久，笔者的朋友聊天时问一个筹划案例。他开的是一家销售空调机，并兼营家电修理、家电安装服务业务的公司。他的一位税务顾问为其支招：公司的这几项业务不分别核算，统一申报营业税，不申报增值税。该经理听后心里有些怀疑，不知这一筹划方案能否行得通。而顾问说：“法规上行不通，现实中可能行得通。”
该顾问进一步分析如下：销售货物和修理修配劳务应缴纳增值税，家电安装服务应缴纳营业税。增值税税率为17%，营业税服务业税率仅为5%。所以不缴纳增值税而缴纳营业税合算；根据《增值税暂行条例实施细则》第六条和《营业税暂行条例实施细则》第六条规定，此类兼营业务如果不分别核算，全部收入都将一并征收增值税，税负将会加重，所以说“法规上行不通”；但地税出于组织收入的考虑，一般会欢迎企业主动申报营业税，国税又没办法让地税退库，为避免重复征税，国税有可能放弃征收增值税，所以说“现实中可能行得通。”
笔者听完经理的讲述，细细一想，觉得太悬。法规上行不通的现实中行得通吗？答案是：不可能！
先看地税机关的态度，尽管组织收入是税务机关的中心工作，但随着依法治税的推进，依法征税已成为铁的纪律。各级税务机关早已不再单纯以收入任务论英雄，而是越来越重视收入质量。征了不该征的税，同样要追究相关人员的责任。因此，即使该企业主动申报缴纳营业税，地税机关也未必会受理。
另外，国税机关也不会轻易让步。应收尽收是依法征税的基本要求。如果轻易放弃征收，税务机关相关人员承担责任的风险更大。国税机关完全可以不考虑营业税是否退库，只管征收增值税。国税机关有政策法规条文为依据，又手握法律赋予的强制执行权力，增值税是非缴纳不可的。如果纳税人最后希望在靠熟说情上，地税是否会出面，国税是否会答应，都姑且不谈，这样做纯粹是公关而不是筹划了。寄希望于公关，还筹划干什么？
如果纳税人筹划“成功”，这种做法毕竟是不合税收法律规定的，国税机关随时都可以追征这笔增值税。这等于企业给自己埋下一颗不知什么时候引爆的炸弹。国税机关完全可以要求纳税人依法缴纳税款。纳税人无论提起行政复议还是行政诉讼，都必败无疑，因为责任主要在于纳税人自己申报错了税种。按现行法律法规规定，该企业缴纳增值税后，可以要求地税退还营业税，但退税还涉及国库方面，非常麻烦。
明知法规上行不通的方案，却希望现实中“可能”行得通，这种侥幸心理非常危险，是税收筹划之大忌。不排除确有个别类似的筹划方案成功之例，但能侥幸于一时，不能得逞于一世。下棋行险棋，打仗出奇兵，不得已而为之，或可收效，但总是盼着对方出错而不循棋理，违反作战原则，终究要损兵折将，全盘皆输。制定筹划方案也是这个道理，必须立足于合法，考虑其风险，切不可心存侥幸。
[此贴子已经被作者于2005-8-29 15:46:40编辑过]
