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<TD class=aa align=middle width=130 bgColor=#d27b38>www.ctaxnews.com.cn</TD>
<TD class=txtred align=middle width=100 bgColor=#dbdbdb height=20>2005.11.14</TD>
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<TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>孙树峰</TD></TR></TABLE></TD>
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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><BR> 在众多房地产开发企业遭遇销售滑铁卢的同时，第三季度万科销售逆市攀升。但在主营业务利润率比上半年提高的情况下，主营业务净利率反而由上半年的18.34％大幅下跌至6.28％，原因之一是摊销股权投资差额导致第三季度投资收益亏损3967万元。<BR> 股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。股权投资差额的形成可划分为初次投资、追加投资两个阶段，企业要区分不同情况对股权投资差额进行会计处理，因为股权投资差额的正确核算与所得税的计算密切联系，同时也会影响企业的利润。<BR> 1.初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额：应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。<BR> A公司2004年1月1日购入甲公司20%的股份，投资时产生股权投资借方差额200万元；2005年1月1日又购入甲公司30%的股份，追加投资时产生股权投资借方差额90万元。假定股权投资差额按10年摊销，同下例。<BR> A公司2005年股权投资差额摊销=200÷10+90÷10=29（万元）<BR> 借：投资收益 290000<BR> 贷：长期股权投资——甲公司（股权投资差额）290000。<BR> 2.初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额：贷方差额超过初次投资时产生的尚未摊销完毕的借方差额的部分，计入“资本公积———股权投资准备”。如果贷方差额小于或等于尚未摊销完毕的借方差额，以贷方差额为限冲减，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。<BR> A公司2004年1月1日购入乙公司20%的股份，投资时产生的股权投资借方差额为100万元；2005年1月1日又购入乙公司30%的股份，追加投资时产生股权投资贷方差额110万元。<BR> 2005年1月1日股权投资差额借方余额=100－100÷10=90（万元）<BR> 借：长期股权投资——乙公司（投资成本）1100000<BR> 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）900000<BR> 资本公积——股权投资准备 200000。<BR> 若A公司追加投资时产生股权投资贷方差额45万元，2005年1月1日追加投资时：<BR> 借：长期股权投资——乙公司（投资成本）450000<BR> 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）450000。<BR> 2005年摊销股权投资差额=45÷9=5（万元）<BR> 借：投资收益 50000<BR> 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）50000。<BR> 3.初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额：如果借方差额大于贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资本公积———股权投资准备”，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资———某公司（投资成本）”，按其差额借记“长期股权投资———某公司（股权投资差额）”。如果借方差额小于或等于贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积———股权投资准备”，贷记“长期股权投资———某公司（投资成本）”。<BR> A公司2004年1月1日购入丙公司20%的股份，投资时产生的股权投资贷方差额为100万元；2005年1月1日又购入丙公司30%的股份，追加投资时产生股权投资借方差额160万元。<BR> 2005年1月1日购入丙公司股份：<BR> 借：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）600000<BR> 资本公积——股权投资准备 1000000<BR> 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本）1600000。<BR> 2005年摊销股权投资差额：<BR> 借：投资收益 60000<BR> 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）60000。<BR> 若A公司追加投资时产生股权投资借方差额60万元，<BR> 借：资本公积——股权投资准备 600000<BR> 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本）600000。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
