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<TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>陈萍生</TD></TR></TABLE></TD>
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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><BR> 中国税务报：我公司适用所得税税率为33%。2004年度公司取得业务收入1000万元，发生业务成本900万元，期间费用250万元。我公司投资了另一家公司，取得税后投资收益323万元，被投资企业所得税率为15%。我公司不含投资收益前，经营亏损150万元（1000－900－250）。但含投资收益后，企业年度会计利润为173万元（1000－900－250＋323）。<BR> 今年所得税汇算清缴时，我公司按照年度所得税申报表计算要求，计算企业所得税方法是：先还原投资收益323÷（1－15％）＝380（万元）；再计算投资收益的抵免限额＝380×15％＝57（万元）。据此计算，公司应纳税所得额为：（1000＋380－900－250）＝230（万元），应纳所得税＝230×33％－57＝18.9（万元）。<BR> 但是，在主管税务机关税收评估时，税务人员认为我公司计算有误，按照税务人员计算方法计算应纳所得税为：(323－150)÷(1－15%)×(33%－15%)=36.63（万元）。<BR> 请问：我公司按照纳税申报表规定计算的所得税真的不正确吗？<BR> 江西读者单晓答：为了搞好企业所得税汇算清缴和年度所得税纳税申报工作，国家税务总局制定了《企业所得税年度纳税申报表》，纳税企业只要按照申报表规定的内容和项目逐项填写计算，就可以直接计算出应纳税所得额和应纳所得税。但是，当企业纳税年度中有投资所得（也称投资收益）时，投资所得需要还原计算。《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）规定：企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。<BR> 按照规定，当企业有投资所得时，应该先还原成税前收益，并入总收入，经过纳税调整计算出应纳税所得额，按照投资企业适应的所得税率计算所得税，然后允许抵扣在被投资企业已经缴纳的所得税后，最后得出企业应纳所得税。但是，当投资企业需要用投资收益弥补本年度经营亏损时，如果不加分析的计算，计算出的应纳所得税并不一定是准确的。<BR> 你公司计算结果显示，按照申报表计算的应纳所得税为18.9万元，与税务部门计算应该缴纳的36.63万元不符。其主要原因是用投资所得还原后的数额抵减了150万元的亏损，而还原后的数额中包含了被投资企业缴纳的所得税，因而大于实际分回的所得。另一方面，在计算抵免所得税时，又将税前投资收益380万元缴纳的税款全部用于抵免，扩大了抵免数额。所以，你公司计算的所得税是不正确的。<BR> 那么，如何才能解决这一问题呢？<BR> 根据《财政部关于企业收取和交纳的各种价内外基金(资金、附加)和收费征免企业所得税等几个政策问题的通告》（财税字〔1997〕22号）规定，纳税人应该将被投资企业分回的税后利润用于弥补亏损。也就是说，如果纳税人用还原后的税前投资收益弥补了当期亏损，就要对实际没有分回的（被投资企业已缴纳的所得税）部分作适当调减，使纳税人用税后投资收益补亏。调减额的计算公式为：补亏调减额＝弥补亏损额÷（1－被投资企业适用税率）×被投资企业适用税率。<BR> 补亏后如有余额，再按税率差计算补税。本例中，税前投资收益为380万元，除投资收益外，亏损为150万元。因而，补亏调减额＝150÷（1－15％）×15％＝26.47万元。<BR> 在计算“应补税的境内投资收益的抵免税额”时，抵免税额只能是需补税的投资收益在被投资企业已纳的所得税，而不能理解为投资收益中的全部已纳税款57万元进行抵免。本例中，剩下需补税的投资收益为173万元（323－150）。因而，应该抵免税额为：173÷（1－15％）×15％＝30.53（万元）。<BR> 重新按新的方法计算应纳所得税：先还原投资收益：323÷（1－15％）＝380（万元）；<BR> 补亏调减额＝150÷（1－15％）×15％＝26.47（万元）；<BR> 境内投资收益的抵免限额＝（323－150）÷（1－15％）×15％＝30.53（万元）；<BR> 应纳税所得额＝1000＋380－900－250－26.47＝203.53（万元）；<BR> 应纳所得税＝203.53×33%－30.53＝36.63（万元）。<BR> 计算结果显示，通过这样调整后，按照所得税申报表计算的应纳所得税就与实际结果一致了。但还要注意的是，应纳税所得额是203.53万元，而实际应纳税所得额是173万元，企业如果有以前年度亏损需要弥补的话，应该以173万元利润弥补。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
