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  老师：你们好！

又到岁末，我们单位马上要发放年终一次性奖金。请问在年终奖的发放过程中，含税与不含税是什么意思？一次性年终奖如何计算个人所得税？请专家帮助指导。谢谢！



DS先生：您好！

你的问题很有代表性。2006年就要过去，许多企业已经开始考虑给职工发放年终奖，为了正确计算并缴纳个人所得税，根据你的问题，现解答如下：

一、避免发放不含税奖金：
　　假设某企业为每个员工发放不含税全年一次性奖金5700元，5700÷12小于500元，适用税率为5％，速算扣除数为0，还原成含税的全年一次性奖金收入＝5700÷（1－5％）＝6000（元），6000÷12＝500（元），适用税率仍为5％，速算扣除数为0，应纳税额为6000×5％＝300（元）。表面上看起来，企业发放不含税奖金与发放含税奖金没什么区别，应缴个人所得税都是300元，员工个人收入都是5700元，企业都支付6000元（5700＋300），但实际上是有区别的。根据相关文件规定，企业为个人支付的个人所得税税款，不得在企业所得税税前列支，则企业发放不含税奖金只能税前扣除5700元，而发放含税奖金却可以扣除6000元，税前利润相差300元／人，假设其适用所得税税率为33％，则将多缴企业所得税300×33％＝99（元）。
　　二、某企业2006年3月份向员工“张三”发工资2000元，年终一次性奖金6000元。当月“张三”的工资部分应缴个人所得税为（2000-1600）×5%＝20元；由于2000元已超过费用扣除额1600元，则计算年终奖税款时无需再减除差额，则其年终奖应纳税额=6000×5％＝300元，“张三”当月应缴纳个人所得税=20+300=320元。
　　三、如果该企业同月向其员工“李四”发放工资1200元，年终奖也是6000元。由于员工“李四”的工资1200元低于费用扣除额1600元，工资部分无需缴纳个人所得税，所以年终奖的应纳税所得额=6000-400=5600元。则“李四”年终奖部分的应纳税额=5600×5%=280元，“李四”当月应缴纳个人所得税=280元。

  四、要提醒注意的是，上述年终一次性奖金的特殊计税办法，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，只允许采用一次。


答复人  石济海  答复时间:  2006-12-30


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