ywb

　　企业清算的企业所得税处理
　　企业清算的所得税处理，是指企业不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得清算所得税、股息分配等事项的处理。
　　应注意的是，这个规定包括两个层面的清算：企业层面，就是从事实体生产经营的公司（清算的公司）应进行企业所得税的清算；股东层面，指企业投资者的投资行为而取得的所得进行企业（个人）所得税清算。

　　哪些企业需进行企业所得税清算
　　1.按公司法、企业破产法等规定，需要进行清算的企业（即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均须经过清算程序）；
　　2.企业重组中需要按清算处理的企业（视同清算）。
　　不符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定的适用特殊税务处理原则的重组业务，如企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业、个体工商户等非法人组织、或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）；不适用特殊性税务处理的企业合并、分立等，改组企业不需要履行上述清算程序，但需要视同清算进行所得税处理。
　　企业终止生产经营开始清算之日的确定
　　1.企业章程规定的经营期限届满之日；
　　2.企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日；
　　3.企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；
　　4.企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日。

　　清算期确定、清算备案和时间要求
　　根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）文件规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此，企业清算期所在的年度内，有两个所得税纳税年度，第一个纳税年度为1月1日到终止生产经营之日，第二个纳税年度为终止生产经营之日到注销税务登记之日。
　　1.第一个纳税年度
　　企业在年度中间终止生产经营，按照公司法、企业破产法等规定需要进行清算的，依据企业所得税法第五十五条规定，应将终止生产经营当年度1月1日至实际经营终止之日作为一个纳税年度，于实际经营终止之日起60日内完成当年度企业所得税汇算清缴，结清当年度应缴（应退）企业所得税税款。
　　2.第二个纳税年度
　　进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。企业应当自终止生产经营活动开始清算之日起15日内向主管税务机关提交《企业清算所得税事项备案表》并附送以下备案资料：
　　（1）纳税人终止正常生产经营活动并开始清算的证明文件或材料。
　　（2）管理人或清算组联络人员名单及联系方式。
　　（3）清算方案或计划书。
　　（4）欠税报告表。
　　3.企业在清算期内取得来源于我国境外的所得，仍须依据《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）的相关规定，按照分国（地区）不分项原则，采取“抵免法”，计算按照我国税法计算的在我国境内应补缴的企业所得税税额。
　　4.企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及其附表和下列资料，完成清算所得税申报，结清税款。
　　（1）清算报告或清算方案或破产财产变价方案的执行情况说明；
　　（2）清算期间资产负债表、利润表（依据相关法律法规要求须经中介机构审计的，还应同时附送具有法定资质的中介机构的审计报告）；
　　（3）资产盘点表；
　　（4）清算所得计算过程的说明；
　　（5）具备下列情形的，还需报送资产评估的说明和相关证明材料。
　　①资产处置交易双方存在关联关系的；
　　②采取可变现价值确认资产处置所得或损失的。
　　（6）企业清算结束如有尚未处置的财产，同时报送尚未处置的财产清单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件。
　　（7）股东分配剩余财产明细表。
　　（8）非营利组织还应同时附着清算结束后其剩余财产的处置情况说明。


发布于2017-01-07 12:52 百度

ywb

【公司注销清算】企业注销税收清算审核的要点

2013-08-10  

【公司注销清算】企业注销税收清算审核的要点

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十三条规定：“纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照本条例规定缴纳企业所得税”。为加强税收征收管理，完善和规范企业注销税收清算的审核工作，防止税收流失，防止个别纳税人借清算之机掩盖其经营期间偷逃税行为，切实维护国家利益和保护纳税人的合法权益，在实际工作中，对税收清算规定不太明确，尚未得到应有重视，造成国家税收大量流失。如何进行税收清算，本文试论企业注销税收清算审核时要掌握的几个要点，同读者一起磋商。

　　一、经营期间的纳税审核

　　1、审核期限

　　企业申请注销，首先应该对清算期前的经营期间税收进行审核，关于审核期限，税务机关没有明确规定，笔者建议增值税一般纳税人审核3至5年，小规模纳税人审核2至3年;营业税纳税人审核2至3年，其中年经营收入在5000万元以上审核3至5年，房地产企业审核不得少于5年。在审核的期限内被税务机关稽查过并作出书面审查结论的税种，不再重复审核。在审核中发现每年有相同和类似的偷税行为的应向以前年度追溯，不受审核期限的年度限制。

　　2、审核范围

　　按照“各税统查，偷税追究，清理欠税”的规则，在审核期间内对所有的涉税事项逐一进行审核。按税种进行清理，对账面欠税和审核中发现需要补税的要及时组织税款入库，如发现有偷税行为按征管法有关规定进行处罚。

　　3、资料提供

　　企业要如实完整地提供审核期限内的账册、报表、会计凭证、发票、纳税申报表、稽查结论、工程合同等审核所需要的资料。

　　二、清算期的纳税审核

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第四十九条规定：“纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所得税申报”。

　　清算结束后，企业凭税务机关出具的有关证明送达企业登记机关申请注销登记，经企业登记机关核准后，便可以正式宣告企业终止。

　　由此可见，企业进行税收清算是企业注销的必经程序。

　　企业清算是指按照国家法律法规如企业按规定解散、破产或其他原因经批准公布终止时，应对企业的财产、债权、债务进行全面清算处理。

　　1、清算的原因

　　(1)联营、合作企业合约期满时，投资各方无意继续经营;

　　(2)因调整产业结构、区域分布而合并、分立、撤消;

　　(3)企业发生严重亏损，无力继续经营;

　　(4)因自然灾害等非常原因，致使企业无法继续经营;

　　(5)合营、合作企业未达到经营目的，同时又无发展前途;

　　(6)因被工商部门吊销营业执照，有权机关批准或宣告终止;

　　(7)原企业变更为个人独资、个体工商业户、合伙企业、外商投资企业;

　　(8)原企业被兼并、收购、改制而要申请注销;

　　(9)因其他原因而解散。

　　2、清算程序

　　企业应在规定的期限内通知债权人，并按有关规定向社会发布清算公告。债权人在收到通知或公告后向清算企业申报其债权，以便列入清算之列。企业进入清算后，一般不得从事与清算无关的经营活动。未经清算机构同意，任何人不得处置企业财产。当企业资不抵债时，则应向人民法院申请宣告破产，由法院对企业进行破产清算。

　　企业在明确了所需清偿的债务之后，必须按照法定的程序来清偿债务，清偿程序如下：

　　(1)应付未付的职工工资、劳动保险费;

　　(2)应缴未缴的国家税金;

　　(3)尚未偿付的债务。

　　清算机构在支付清算费用和清偿公司债务后，可按企业有关章程或投资者的投资比例将剩余资产分配给投资者，超过投资额的部分应扣除个人所得税以后进行分配。

　　3、清算所得

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第四十四条规定：“清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金、公积金超过实缴资本的部分”。

　　企业的清算所得采用单独计算的方法进行。所谓单独计算，就是单独为清算期间的损益情况编制一张损益表，单独计算盈亏。按照实际的月份作为一个纳税年度，对照适用税率计征企业所得税。

　　4、清算收入

　　(1)经营收入：企业经营活动总有一个完整的经营周期，这一经营周期可能自然延续到清算期。企业对库存的原材料、半成品、产成品、库存商品等进行处置取得收入。处理价格可按账面价，评估价，市场公允价进行确认，未作销售视同销售处理定价。

　　(2)财产盘盈：清算期间必须对企业的各种财产进行全面的清理和盘点，如出现盘盈的，应属清算收益。

　　(3)财产变现净收入：是指财产变现后所得金额超过其账面价值的部分。使用过的固定资产变现收入低于原价不征增值税，房屋、土地变现收入要征营业税和土地增值税。如财产被抵押、质押、担保、保权等，这类财产价值超过担保债务的差额部分，确认为清算收入。

　　(4)无法偿还的债务：是指由于债权人的原因，而使企业无法偿还的那部分债务应确认为应付不付转作所得。应收账款贷方余额往往是货已发出，货款已收到，发票未开出，也应补做收入。

　　(5)投资收益：企业对外投资或转让股权所产生的收益应确认为清算收益。

　　(6)捐赠收益：2003年1月1日前，纳税人接受捐赠的实物资产，接受捐赠时不计入企业当期的应纳税所得额。但企业出售该资产或进行清算时应计入应纳税所得额，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得;若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。国税发[2003]45号文件规定2003年1月1日起企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时的资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。

　　(7)其他收益：在企业清算期间还可能有一些其他收益，这些收益都应计入清算收益。

　　5、清算损失

　　(1)盘亏损失：企业财产盘亏的损失。

　　(2)债权损失：企业由于种种原因确实无法收回，有确凿证据已造成永久性和实质性损失。坏账损失在正常情况下应报经税务机关批准确认，清算时为了简化手续、减少时间，建议直接同清算内容一起报税务机关审批。

　　(3)变现损失：是指财产变卖所得小于其账面价值的净损失。

　　(4)投资损失：是指企业对外投资无法收回投资额和投资收回的差额，被投资方应提供符合法律条件的依据。

　　(5)其他损失：企业在清算过程中，还可能发生一些其他损失。如企业无法继续摊销的开办费、广告费、业务宣传费、无法变现的无形资产、货币资金损失、在建工程和工程物资损失等。

　　6、清算费用：是指企业在清算过程中发生的有关费用，包括清算机构组成人员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费、审计费等。为了保证清算工作的正常进行，清算费用必须从企业现有财产中优先支付。

　　7、计算公式

　　清算所得：是指从清算收益中减去清算损失与清算费用。

　　清算所得=全部资产或者收益—清算费用—清算损失—负债—未分配利润—公益金—盈余公积—实缴资本。

　　全部资产或收益=清算期间的经营收入 财产变现收益 投资收益、股权转让收益 财产盘盈收入 无法偿还的债务收入 经税务机关确认的财产评估增值额 接受捐赠的财产收入 其他收益。

　　清算损失=财产盘亏损失 债权损失 财产变现损失 投资损失、股权转让损失 其他损失。

　　负债=应付职工工资福利(含集资款) 应缴社会保险费用 应缴税金 应付款、借款。

　　审核中需要注意的是企业的资本公积中有些可能是税后收益，不能重复计税，如企业将收到返还的减免企业所得税计入资本公积，又如2003年1月1日起企业接受捐赠的非货币性资产，已并入接受年度应纳税所得，已计算缴纳了企业所得税，按企业会计制度的规定将接受捐赠资产扣除应交的企业所得税(或按入账价值抵免当期亏损后的余额计算应交的企业所得税)之差额计入资本公积。如有确凿证据证实资本公积是税后收益，在计算清算所得时也应扣除。

　　8、减免政策：

　　纳税人在清算期间不属于正常生产经营，企业虽然在减免期限内，其清算所得不能享受法定减免税照顾。

　　9、税务托管

　　企业被兼并、收购、改制或转为个人独资、个体工商户、合伙企业、外商投资企业、迁移到县(市)区(南通市范围内)，因尚未处置的财产较多。需要缴纳的清算所得税数额较大，一次清缴有困难，由纳税人提出申请，报送所属税务机关批准，所欠缴的税款由受托管企业或个人在规定的期间内履行纳税义务。迁移到县(市)区企业可暂不确认清算所得或损失。企业被整体兼并、收购、改制，债权债务由承继企业负责，清算所得并入承继企业当期所得额申报纳税

　　为规范企业清算工作，建议税务机关尽快制定完善企业注销税收清算管理办法，建立健全注销清算工作的制度，使税收清算纳入制度化、规范化、科学化的管理。

　　(作者单位：南通天业税务师事务所)