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来源：中国税务报 作者：石磊 梁学红

发布时间：2018-02-10

近期，某市国税局税务人员对甲企业进行新《企业所得税年度纳税申报表》辅导时，发现其对正常废品损失填报理解有误。

报表填报

甲企业的会计在预填《企业所得税年度纳税申报表》时，《一般企业收入明细表》（A101010）中“（二）其他业务收入”第10行“销售材料收入”（填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入）的金额为30000元；对应的《一般企业成本支出明细表》（A102010）中“其他业务支出”第10行“（二）材料销售成本”（填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等发生的成本）的金额为120000元。通过对比，材料销售成本比销售材料收入多90000元（120000-30000）的情形。也就是说，甲企业可能出现了正常废品损失（资产损失）。但是，核查《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090），并没有填写“账载金额”、“税收金额”。

会计核算

经了解甲企业经营流程得知，上述情况产生的原因，是在生产过程中正常产生的废品，而又有别的企业对该废品进行回收，因此存在生产过程中正常产生的废品当成废料销售的情形。

会计核算如下：

（1）发生废品损失时：

借：废品损失——材料成本 120000

借：生产成本——废品损失——原材料 -120000

（2）月底结转废品损失时：

借：生产成本——废品损失——原材料 120000

贷：废品损失——材料损失 120000

（3）废品销售时：

借：应收账款 35100

贷：其他业务收入——其他收入 30000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5100

（4）结转成本时：

借：其他业务支出——材料销售—— 一般销售 120000

贷：生产成本——废品损失——原材料 120000

从会计分录看，因销售废品产生损失90000元。

辅导建议

（一）《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第八条规定，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。第九条规定，企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。

（二）正常废品损失的企业所得税年度纳税申报表填报。

由于销售废品的损失属正常经营管理活动中的损失，“账载金额”、“税收金额”一致，因此还应在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第2行“企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失”， “账载金额”栏、“税收金额”栏填写90000元，无纳税调整金额。

需要说明的是，虽然销售废品是企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失，收入和支出能准确核算，但如果没有清单申报，按照国家税务总局公告2011年第25号文件第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

（作者单位：湖北省十堰市国税局）