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来源:中国税网 作者:中国税网 日期:2011-07-08


　　问：公司外购的酒、烟用于业务接待，取得的票据有增值税专用发票及普通发票，账务处理时，增值税票未抵扣。请问按增值税暂行条例的规定，是否应视同销售处理？按企业所得税法的规定，是否视同销售？如果视同销售，收入及成本是否为发票上的金额？

　　例如购进用于接待的茶叶，取得普通发票金额是1000元（如果取得的是增值税专用发票，进项税未作抵扣）。账务处理为，借：管理费用1170元，贷：应交税费——销项税额170元；贷：现金1000元。企业所得税汇算清缴时，视同销售收入1000元，视同销售成本1000元，这样处理正确吗？

　　答：外购烟酒用于纳税人的交际应酬消费，增值税与企业所得税的处理不完全一样。

　　《增值税暂行条例》第十条第（一）项及《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，外购烟酒用于纳税人的交际应酬消费，进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条（二）规定，将资产用于交际应酬应按规定视同销售确定收入。

　　第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

　　另外，参照《安徽省国家税务局关于明确若干增值税政策和管理问题的通知》（皖国税函[2009]105号）规定，一般纳税人在交际应酬中所赠送的自产、委托加工或外购的货物，其进项税额不得抵扣，但不需按视同销售中的无偿赠送征收增值税。

　　根据上述规定，外购烟酒用于纳税人的交际应酬消费，增值税不需要视同销售，但发生的进项税额不得抵扣。而企业所得税则需要按购入时的价格作视同销售处理，汇算清缴时，调增视同销售收入1000元，调增视同销售成本1000元。

　　会计处理：

　　借：管理费用　　　　1000

　　　贷：银行存款额　　　1000.