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　　【问题】

　　某企业核定征收企业所得税，当年除经营收入外还从被投资企业取得一笔税后投资收益，请问税务上应如何处理？

　　【解答】

　　《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发[2008]30号）规定：

　　⑴税务机关应根据纳税人的具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。

　　⑵具有下列情形之一的，核定其应税所得率：①能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；②能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；③通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

　　纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。

　　⑶用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率；或：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率；或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率。

　　该办法中没有明确“应税收入额”的概念。按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例的相关规定，我们理解为，应税收入额＝收入总额+不征税收入+免税收入。企业所得税法明确规定，

　　⑴不征税收入是指：①财政拨款；②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入。

　　⑵企业的下列收入为免税收入：①国债利息收入；②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；④符合条件的非营利组织的收入。

　

　　综合上述分析，我们认为对核定征收率的企业的应税收入额中应不包含符合规定的不需要补税的投资收益。

责任编辑：zoe2009-11-10 10:58　唐爱军　
中华会计网校

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核定征收企业的投资收益如何交企业业所得税?
内    容：  核定征收企业的投资收益如何交企业业所得税? 08年度以前确认的投资收益如何交所得税?我公司核定率7%,以前年度所得税率为33%,对外投资外商企业所得税率27%. 请问要按什么公式计算?
附    件：   
处理情况  

批示意见：   

答复内容：  "您好，《江苏省地税局转发国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知的“应税收入额”通知》苏地税发[2008]100号规定，《企业所得税核定征收办法》（以下简称《办法》）第六条“应税收入额”，不包括《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的不征税收入和免税收入额。企业从事其他减免税项目的，减免税项目的收入总额暂全额计入“应税收入额”，企业实际享受的减免税按减免所得税额处理。
《企业所得税法实施条例》规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
因此，企业取得的属于2007年度的投资收益，适用老法的规定，应当并入2007年度的收入总额中计征企业所得税，适用33%的税率；企业2008年取得的属于免税收入的投资收益，适用新法的规定，可以用从“应税收入额”扣除，差额缴纳企业所得税，适用25%的税率。"
答复时间：  2009-04-27 10:31:44
江苏省地方税务局