ywb

来源：中国税网 作者：张新松 日期：2015-01-07

近日，国家税务总局下发《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号），对照已经实施6年的企业所得税年度纳税申报表不难发现，《期间费用明细表》（A104000，以下简称：本表）是修改后企业所得税申报表新增加的一张基础表格。本表是《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类、A100000，以下简称：主表）第4行“销售费用”、第5行“管理费用”、第6行“财务费用”的填报依据，也是企业所得税正常纳税人必须填列的一张表。增加本表的目的，笔者以为主要基于两个方面，一是便于基层税务机关掌握企业期间费用各项目构成状况，二是便于基层税务机关对企业申报表进行逻辑分析和税收风险控制。因此，企业在填报此表时必须引起足够的重视，不能因为此表是基础表而马虎对待。

一、本表与不同会计核算方法下《利润表》相关栏目的比较分析
分析过主表（A100000）结构的人应该发现，主表（A100000）的第1行至第13行是根据《<</SPAN>企业会计准则第30号—财务报表列报>应用指南》一般企业利润表格式设计，执行企业会计准则的企业填报本表中“销售费用”、“管理费用”、 “财务费用”项目合计数应与《利润表》相关栏目的累计数完全相符。
主表（A100000）第1行至第13行与《小企业会计准则》所附利润表格式相比仅多“公允价值变动收益”、“资产减值损失”两个栏目，而小企业不核算“公允价值变动收益”，坏账损失则在“营业外支出”科目中核算，并在《一般企业成本支出明细表》（A102010）第24行“（八）坏账损失”中填列，此类企业填报本表中“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”项目合计数也应与《利润表》相关栏目的累计数一致。
主表（A100000）第1行至第13行与《企业会计制度》所附利润表格式相比多了“公允价值变动收益”、“资产减值损失”两个栏目，少“其他业务利润”、“补贴收入”两个栏目。“其他业务利润”、“补贴收入”项目按照填报要求应在《一般企业收入明细表》（A101010）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）分别填列。执行《企业会计制度》的企业不核算“公允价值变动收益”，此栏目可以不填，如果有些企业比照执行《企业会计准则》有关规定，将相关指标直接填列即可：“资产减值损失”虽未在《利润表》中单独反映，其经济业务分别在“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”科目中核算，分别填报在《利润表》“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”栏目中，在填报本表是否需要“管理费用”中列支的“坏账准备”、“存货跌价准备”从“管理费用”中剔出呢？笔者以为，从整个报表的逻辑性和整体性考虑不需要。
从上述分析可以得出结论，本表“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”项目合计数不仅与主表（A100000）还是与不同会计核算方式下的《利润表》相关栏目的累计数应完全相符。
二、本表具体栏目合计数与其它各表相关栏目数字的逻辑关系
1、本表第1行“职工薪酬”第1列＋第3列<</SPAN>职工薪酬纳税调整明细表（A105050）第13行“合计”第1列。
2、本表第4行“业务招待费”第1列＋第3列≤纳税调整项目明细表（A105000）第15行“（三）业务招待费支出”第1列。
3、本表第5行“广告费和业务宣传费”第1列＋第3列≤广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第一行“一、本年广告费和业务宣传费支出”。
4、本表第6行“佣金和手续费支出”第1列＋第3列≤纳税调整项目明细表（A105000）第23行“（十一）佣金和手续费支出”第1列。
5、本表第7行“七、资产折旧摊销费”第1列＋第3列<</SPAN>资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）第1行“一、固定资产”第2列。
6、本表第8行“八、财产损耗、盘亏及毁损损失”第1列＋第3列>资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）第3行“（二）存货发生的正常损耗”第1列。
7、本表第19行“十九、研究费用”第1列＋第3列＝研发费用加计扣除优惠明细表（A107014）第10行“合计”第13列。
8、本表第21行“二十一、利息收支”第5列≤纳税调整项目明细表（A105000）第18行“（六）利息支出”第1列。
三、填报本表应注意的常见问题：
一般情况下，本表是根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”三个帐户的明细账填列，但客观上存在一些项目与所设明细账不尽一致，部分企业存在着明细账户设置不规范、核算内容不统一问题，要正确完整填列本表必须重新分类统计。在方法上可以采用T型工作底稿进行调整，但所有项目的调整必须在上述三个账户内进行，总额必须与三个账户的合计数相一致，调整资料必须保存完整。
除做好上述工作外，笔者根据以往企业在申报中普遍存在的下列问题提醒大家注意：
（一）不合法凭证入账问题的处理，例如无税务监制章发票；已经明文作废发票；单位名称不符、不是全称或无单位名称发票；以其他单据或白条代替发票；购买货物劳务取得财政等部门收据；涂改发票等不得在税前扣除。有部分人员认为《企业所得税法》及其《企业所得税法实施条例》规定，企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，但税务机关对此类支出普遍都是要调增应纳税所得额。对有扣除限额的“业务招待费”、“广告费和业务宣传费”、“佣金和手续费”中如果有不合法凭证入账问题，应先减除这部分金额后再计算准予扣除限额，否则，可能会产生计算业务招待费时部分或全额被剔除，不合法凭证入账金额再剔除的后果。例如：某企业“管理费用—业务招待费”明细账，年累计发生额210万元，其中有不合法凭证入账金额30万元，在填列本表第4行第3列时，只填列180万元，其他30万元并入本表第24行第3列，待汇总其他扣除项目列支的不合法凭证金额后，再填列到《纳税调整项目明细表》（A105000）第29行“（十六）其他”第1列。
（二）“职工薪酬”与“劳务费”的区分问题。职工薪酬是指企业为获得职工所提供的服务，而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；各种保险费，含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及各种商业性保险等；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；其他与职工提供服务的相关支出以及企业对职工股权激励。劳务费是指企业接受个人独立提供从事非雇佣的劳务所支付的费用。两者的区别在于企业与劳务的提供者是否存在雇佣与非雇佣关系。在会计与税收的处理上也都不一致。在税收上，职工薪酬是以自制凭证和完备的审批手续作为合法凭证，劳务费是以税务部门开出的发票作为合法凭证作为会计处理依据，符合合法凭证要求的支出可以在税前扣除，否则不得在税前扣除。
（三）“业务招待费”理解与把握。在业务招待费的范围上，无论是财务制度、会计规定还是税法都未给予明确的界定。从税务机关执行的情况看，业务招待的对象主要为外部的客商而非内部人士，企业内部员工聚餐、会议餐费、培训餐费、误餐费均不包括；从内容看主要烟、酒、餐费，还包括用、玩、住、送等各方面的接待费用，但贿赂等非法支出不属于业务招待费范围。企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等不属于业务招待费，应作为业务宣传费处理。