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2016-04-19       来源：中国税务报       作者：毛一平  

　　对于大企业而言，税务管理是分不同境界的。第一境界，无管理，只能被动听税务局的；第二境界，有完整管理，遇到税法适用等事项，能与税务局协商；第三境界，有卓越管理，遇到税法争议事项，有符合税法立法意图的正确见解，能使税务局接受企业意见。对于大企业而言，财税人员的税务能力越强，能够达到的税务管理境界就越高。
　　
　　其实，税务能力体现在大企业日常税务管理的很多方面，核心内容包括：税制理解能力，税法语境下的交易分析能力，税法选择能力和逆向选择交易能力。这些能力的集中体现，就是税务决策。企业税务管理的本质是在具体交易环境下的税务决策，亦即在确定交易与已公布税法之间建立联系，并接受税务机关的检验。税务决策的核心是选择合规、有利的税务结果。
　　
　　面对繁多复杂的交易以及经常变化的税法，企业的税务决策者能不能正确决策，能不能适宜决策，能不能接受风险变量决策，将直接影响税务后果的质量。因此，税务能力实际上包括三个内容：企业税务管理环境下税务决策者的决策能力，支持税务决策者决策的专业支持能力，足以保证决策正确执行的决策执行能力。
　　
　　复星集团的税务、法务、财务、商务是完全分离的，这是国内很多大投资机构没有做到的。前年我们在收购境外一家银行时，发现其面临关于账户透明方面的处罚——按照美国的要求，这家银行必须向美国政府提供美国公民开立账户的信息，否则将被美国司法部处罚。对我们而言，处罚1000万美元也好，1亿美元也罢，我们对这家银行的估值都会随之变化，纳税义务也会发生变化。因此，在估值之前，我们需要研究美国的相关法律和制度，对这家银行所触及的交易范围做很细的调查，然后才能作出判断。事后证明，美国司法部对这家银行的处罚和我们当时预估的完全一致。这使我们深切体会到，面对复杂的涉税问题，企业的税务能力在很大方面影响着企业的投资能力。
　　
　　还有一个例子。去年我们收购葡萄牙一家金融企业时，另外一家大型机构也想收购。我们做税务尽职调查的时候，从财务报表上看到，这家企业的递延所得税资产达到几十亿欧元之多。在这种情况下，需要判断它的来源以及未来免除的可能性和合规性。经过详细调查，我们对这笔所得税资产不予认可。换句话说，对应的几十亿欧元要从总资产价值当中减去。但是，另一家大型机构认可这一项资产。这个时候，如何判断这一所得税事项就具有很大的风险。一方面，我们的交易对手是认可这笔资产的，而且目标企业十分肯定地表示这笔递延所得税未来可以得到抵税，如果我们坚持不予认可，很可能会失去宝贵的投资机会；另一方面，如果我们认可了这项资产，当将来不能抵税时，我们将面临很大的税务与财务风险。在这种情况下，我们研究了葡萄牙本地的税法，研究了欧盟的税法，跟当地税务机关、国际知名的四大会计师事务所和当地的律师事务所做了反复的磋商，最终坚持原来的判断结论——不认可这项递延所得税资产。事后证明，我们的结论是对的。这让我们更加注重税务能力的提升，为企业的投资保驾护航。
　　
　　实践中，大企业税务决策者主要分为三类。一是企业家自己决策，企业税务人员或第三方机构辅助；二是企业税务负责人决策，第三方机构辅助；三是第三方机构决策。相比较而言，中国的企业家普遍青睐亲自决策，这个现象除了因为企业家决策习惯外，从另外一个方面，反映了企业税务专业管理者以及税务专业机构税务能力的缺失。税务专业人员与专业机构，如果不能对自己的意见独立负责并承担风险，那么，要取得决策者的信任或者直接转换为决策者，是非常困难的。
　　
　　值得注意的是，税务决策完成后，必将接受征税机关的严格检验。征税机关基于税法对纳税人的税务选择作出是否合规的判断。因此，税法遵从度是征税人实现征税目标的主要关切。目前许多大企业重视税务能力提升，强化税务风险管理的动力就源于此。 　　


(责任编辑：朱蕾)