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来源：大企业税收评论 作者：张俊彧

发布时间：2017-09-27


9月24日，由吉林财经大学大企业税收研究所主办，中瑞税务师事务所集团承办的第二届大企业税收论坛在中国科技会堂成功举办。围绕“控制不确定性：可以预见的未来”这一主题，税企双方的嘉宾发表了精彩演讲。本期刊发安邦保险税务总监张俊彧的精彩观点。




我将从三个角度谈谈对不确定性的看法：
一、对不确定性的理解；
二、不确定性对企业的影响；
三、不确定性与大企业税务管理之间的关系。


对于如何理解不确定性，我想到两句话。第一句话，靳东升老师曾在东欧税务论坛上提到，“税制的发展落后于经济发展；税法执行落后于税制的发展；纳税服务落后于税法执行的发展；税务遵从落后于纳税服务的发展”，我个人非常赞同。经济发展就像火车头，能够带动后面制度、后面遵从向前走。现在包括OECD中的28个国家，OECD之外的76个国家，已经建立了完备的事先裁定制度。第二句话，许善达老师在中欧论坛上提到，中国具有税收与税源间存在一定偏离的特点，而且制度上有可能导致偏离。比如在“营改增”之后，增值税的汇总缴纳、资管产品由管理人代交代缴增值税等情况都有可能加大税收和税源的偏离，这也有可能是导致中国具有税收不确定性特点的原因之一。

税制的发展落后于经济的发展，执行的发展落后于税制的发展，遵从的发展落后于执行的发展，这三句话对应三个不同层次的税收不确定性。第一个层次是政策的不确定性；第二个层次是执行的不确定性，第三个层次是企业经营成果向纳税申报表转化过程中的不确定性，可将其简称为精准纳税的不确定性，这三种不确定性间存在着递进的关系。

税收的不确定性
首先，政策的不确定性影响面最广，它可以向下传导，传导到执行的不确定性以及精准纳税的不确定性。其次，执行的不确定性也可以向下传导。而精准纳税的不确定性其实就是税务从业人员在日常工作中或者通过不同模块、不同方式日常处理的问题。以上即是我对税收不确定性的理解。

税收不确定性对大企业的影响
下面仅从企业角度表达一下对税收不确定性对大企业影响的看法，并不是对这些不确定性的好、坏或对、错的评价。
企业在不同阶段会面临不同的不确定性，比如在企业设立期，在地产行业，各地执行上存在许多政策上的不确定性，包括分期项目清算单位的确定、地下成本的分摊、车位成本能否作为增值税的扣除等问题，各地执行都不同。这些不确定性可能会对地产行业前期的商业决策产生很大影响。原营业税时，对于无息借款，征管法规定，对于不公允的关联方交易定价可以进行调整，现增值税政策已经明确规定，无偿提供劳务需视同销售。站在企业的角度，我存在一个疑问，母公司提供给全资子公司的零息贷款是否属于无偿？这是母公司对子公司未来的期许，希望其未来壮大、上市，可以将其出售。如果视同销售，对于企业来说存在重复纳税的问题。

并购重组，简单提一下，假设母公司给全资子公司做股权划转，母公司不取得股权对价和非股权定价，如果母公司很小，子公司很大，母公司没有足够的税收资本和资本公积金进行冲减，虽符合税法免税交易的原理，但形式上不满足免税。对外投资，如对限售股追缴营业税可能产生征纳双方的争议。金融商品持有到期，若公募基金没有交易，持有方能否算持有至到期？有限合伙企业、个人合伙人在整个公司运营当中只是投资人角色，按照3%-35%的税率交个人所得税，若对于通过契约型基金投资，税率可能会发生变化。对于关联交易应付帐款，可能企业认为应计入应收帐款损失，而税务机关认为应为企业逾期3年以上或者发生非经营活动的债权。当然，这些不都是不确定性。

以上简单介绍了一下不确定性，对税收不确定性，大家可能都有自己的理解和看法，我们并非要评判对与错，而是想达到大家可以得到的共识。税收不确定性在企业不同阶段都具有重要影响，这是我们能达到的一个共识。

税收不确定性与大企业税务管理
第三部分，税收不确定性与大企业税务管理。一个企业或者一个业务都是一个从小到大、从无到有的发展过程。企业在发展过程中对税收不确定性的接受程度是不同的，而税收不确定性在企业中有两个方向，一是变成税收筹划，二是变成大企业的税务风险控制。若在一个春天企业里或者在一个春天行业里会有哪些特性？春天企业是万物蓬勃发展的状态，秋天企业是果实硕果累累的状态，春天企业的变化、发展快，秋天企业则稳定、成熟。在春天企业里，很多工作都是自下而上的主动推进，而秋天企业可能更多的是自上而下的推进。春天企业应该是更关注效率，而秋天企业可能更关注风险控制。同样，春天的企业更关注税收筹划，而秋天企业更关注税务风险控制。大家也可能会产生一个共识，随着企业业务的做大做强，企业管理者希望可以更好的管理和控制税收风险不确定性。

在企业的不同阶段，大企业管理有一些成型的模块和方法，企业的不同阶段对税收不确定性接受度是不一样的，在接受度不同的情况下，根据企业自身的情况，我们需要有轻重缓急的选择这些模块中的某一项进行推进。比如在企业经营处于风控非常好的阶段，我们可能会通过全水准、全流程的信息系统来管理不确定性。
回顾以上
第一部分谈到税收不确定性分三个级别，第一个级别和第二个级别是政策不确定性和执行不确定性，在企业税务风险管理模块里应该更多的倾向于税务自查、税务检查以及税企沟通等工作内容。对于精准纳税不确定性控制，就是对模块里其他工作内容进行管理和控制。随着经营时间的增加，规模的增大，企业对政策和税务执行的确定性的要求会越来越高。
综上，大企业既有管理税收不确定性的需求，同时也有管理税收不确定性的责任。我猜想，若将税局、协会、高校、研究机构、中介、媒体等对大企业的税务管理都考虑进来也会得到相同的结论，即今天论坛的主题--控制不确定性是我们未来可以预见的很大的趋势。

祝愿各个机构向着建立全面、充分沟通机制的方向发展，为中国税务作出自己的贡献。谢谢！