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来源：中道财税 作者：石羽茜

时间：2021-08-12

　　2014年，公司法修订后，将公司注册资本实缴登记制改为认缴登记制。即新公司法施行后,除法定实行注册资本实缴登记制的27类企业，其他类的公司股东可以自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等,并记载于公司的章程。于是经常有财务人员咨询，认缴制下尚未出资的股权是否需要进行账务处理?

　　一、被投资企业

　　对于被投资企业，公司章程约定的时间内未收到实缴到位的资金，不需要进行账务处理。

　　需要注意的是，目前实务中很多股东为了方便取回资金，在实缴未完全到位的情形下，为了保证公司正常的周转，会将资金以股东个人借款的名义借给公司使用。待到公司业务正常，账面上存在现金，就以归还借款的形式将资金收回。

　　收到股东借款：

　　借：银行存款

　　贷：其他应付款

　　归还股东借款：

　　借：其他应付款

　　贷：银行存款

　　实务中，存在财务人员将借款记为实缴资金的错误账务处理：

　　资金流入：

　　借：银行存款

　　贷：实收资本

　　资金流出时，没有办法平账，只能挂股东的其他应收款。这样会导致以下税收风险：

　　1.“实收资本”科目的增加，需要按照记载资金的账簿缴纳印花税;

　　2.股东其他应收款长期挂账，年末未归还，会被认为是分配股息、红利按照20%缴纳个税的风险。

　　二、投资方

　　相比较与被投资方的会计处理，投资方尚未实缴到位是否需要进行会计处理，实务中一致存在争议。

　　2020年，证监会发布了《监管规则适用指引——会计类第1号》，对于这个问题，给出了具体的监管意见。

　　1-1特殊股权投资的确认与分类

　　三、认缴制下尚未出资的股权投资

　　认缴制下，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资，应结合法律法规规定与具体合同协议确定，若合同协议有具体约定的，按照合同约定进行会计处理;合同协议没有具体约定的，则应根据《公司法》等法律法规的相关规定进行会计处理。对于投资的初始确认，若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权利，则投资方应确认一项金融负债及相应的资产;若合同没有明确约定，则属于一项未来的出资承诺，不确认金融负债及相应的资产。

　　总结：

　　1.按照投资合同的约定确定是否需要同步确认资产和负债;

　　2.投资合同(协议)或被投资章程明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权，那么投资方应该做如下会计处理：

　　借：长期股权投资(或者交易性金融资产等科目)

　　贷：其他应付款

　　该账务处理下，资产类借方增加，负债类贷方增加，资产总额增加。

　　3.其他情况下，投资方不需要进行账务处理。