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www.ctaxnews.com.cn2005.10.10 廖永红，刘智




　　关于出售旧货，国家先后出台了一系列税收政策，如财税字〔1994〕026号文件、国税函发〔1995〕288号文件、国税发〔1998〕122号文件、财税字〔1998〕6号文件、财税字〔2002〕29号等文件。
　　《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税字〔2002〕29号）规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额；纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减半征收增值税。
　　企业生产经营过程中，销售自己使用过的固定资产，是否价格卖得越高，企业收益就越大呢？
　　假设甲制造有限公司2004年10月销售自己使用过的固定资产A机床一台，原值20万元，已提折旧15万元。清理固定资产时，以现金支付有关清理费用1万元。甲公司应选择售价多少才合算？
　　以20.1万元（含税价）出售A机床，根据规定需按4％的征收率减半征收增值税，则应缴纳增值税：201000÷（1＋4%）×4％÷2=3865.38元，则以高于原值1000元出售，净收益为37134.62元（201000－150000－10000－3865.38）（不考虑城建税和教育费附加）；
　　以价格19.9万元出售，按规定不需缴纳增值税（非应税固定资产），则以低于原值1000元出售，净收益为3.9万元（19.9－15－1）；
　　以原值出售，根据规定不需缴纳增值税，净收益为4万元（20－15－1）；
　　以21万元出售，应纳增值税：210000÷（1+4%）×4%÷2=4038.46元，则以高于原值10000元出售，净收益为45961.54元（210000－150000－10000－4038.46）。
　　可以看出，销售旧固定资产的价格：
　　（1）当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售，净收益为最大；
　　（2）当以高于原值的价格出售时，需考虑增值税税负的影响，从以下方程中计算出平衡点：X－15－1－4％×X÷1.04＝20－15－1，X＝20.8万元。
　　即当以高于原值的价格出售A机床时，价格必须大于20.8万元，净收益才会比以原值价格出售多。因此，企业在实际经营过程中除根据市场条件确定固定资产的价格外，还应考虑税收的影响。合理确定固定资产的价格，使企业在节税的同时，达到更大获利的目的。